Какие выплаты положены при

Правила расчета пособий

Главная — Статьи

Данная статья будет интересна как работодателям так и работникам. Речь в ней пойдет о новых, действующих с 2011 г., правилах расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком. Напомним, эти правила введены Федеральным законом от 08.12.2010 N 343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 343-ФЗ). Заметьте, новым порядком расчета пособий руководствуются независимо от применяемого режима налогообложения.

Шаг за шагом

О расчетном периоде

Начиная с 1 января 2011 г. для расчета пособий установлен новый период. Он равен двум годам (730 дням), предшествующим году наступления страхового случая. Напомним, ранее действовал порядок, по которому пособия исчислялись из заработка за 12 календарных месяцев работы у последнего работодателя, предшествующих месяцу наступления страхового случая (в ситуации, когда застрахованное лицо было занято у последнего работодателя меньший период, — за период фактической работы).

Новое правило безоговорочно действует в случае расчета среднего заработка, на основании которого исчисляются пособия по болезни. (Например, при заболевании застрахованного лица в любом из месяцев 2011 г. его средний заработок исчисляется за 2009 и 2010 гг.) Существуют определенные особенности при расчете пособий женщинам, находящимся в течение двух лет (которые входят в расчет) в декретном отпуске или отпуске по уходу за ребенком: для таких случаев оба года расчетного периода можно заменить на предшествующие. Заметьте, поступать так следует, если это будет выгоднее женщине.

Еще один существенный момент, касающийся будущих мам. Для них на период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. предусмотрен «переходный» период, сохраняющий два варианта расчета пособий (по выбору женщины): по старым («годичным») либо по новым («двухгодичным») правилам. В течение этого времени уходящие в декрет работницы смогут рассчитать себе пособие по более выгодному варианту. Таков смысл поправок, принятых Федеральным законом от 25.02.2011 N 21-ФЗ (далее — Закон N 21-ФЗ). Кстати, нововведение касается не только беременных, но и молодых матерей, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет: выбрать более выгодный вариант и, соответственно, пересчитать детское пособие могут и они (для чего нужно подать заявление работодателю, где женщине рассчитывалось пособие).

О среднем заработке

На основании п. 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ) в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ). (Ранее речь шла о выплатах (вознаграждениях) в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов.)

К сведению. Поскольку индивидуальные предприниматели обязаны платить только страховые взносы на ОПС и ОМС соответственно в бюджеты ПФР и ФОМС (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ), а взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством они не уплачивают, то получать страховое обеспечение в виде пособий они не вправе. Разумеется, данное правило не действует, если ИП решил добровольно уплачивать такие взносы. В этом случае, являясь застрахованным лицом, коммерсант получает право на страховое обеспечение (ч. 3, 4 ст. 2, ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ), но при условии, что он будет уплачивать страховые взносы в ФСС за календарный год, предшествующий году, в котором наступил страховой случай (ч. 6 ст. 4.5 Закона N 255).

Для добровольного участия в отношениях по данному виду страхования необходимо подать заявление об этом в территориальный орган ФСС по месту жительства. Размер страховых взносов для добровольных плательщиков устанавливается исходя из стоимости страхового года (ч. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ). Правила уплаты страховых взносов такими лицами утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790.

Так вот, в отношении порядка определения среднего заработка также установлен переходный период: до 01.01.2010 (а для «спецрежимников» — до 01.01.2011) в средний заработок включаются выплаты (вознаграждения) в пользу застрахованных лиц, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС в 2010 г. (ст. 2 Закона N 343-ФЗ в ред. Закона N 21-ФЗ). При этом в его расчет входит заработок, полученный у работодателя, назначающего пособие, и у других работодателей, у которых застрахованное лицо было занято в предыдущие календарные годы. Однако учитывать выплаты надо в пределах облагаемого страховыми взносами лимита, действовавшего в конкретном году (в частности, в 2009 и 2010 гг. эта сумма составляет 415 000 руб.) (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Обратите внимание! При расчете декретных и детских следует принять во внимание следующие правила. Действовавший в 2010 г. порядок предусматривает расчет исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления страхового случая, с исключением из расчетного периода некоторых периодов и начисленных за них сумм (в частности, дней, когда женщина болела, находилась в декретном или отпуске по уходу за ребенком; выходных (дополнительно оплачиваемых) дней для ухода за ребенком-инвалидом; периода освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС не начислялись) (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в редакции Закона N 21-ФЗ).

Действующий в 2011 г. порядок предусматривает расчет исходя из заработка за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, без исключения из расчетного периода некоторых периодов и начисленных за них сумм.

Справка о зарплате и иных выплатах

Поскольку средний заработок определяется в том числе по прежнему месту работы, работодателю, начисляющему пособие, понадобится от работника, менявшего место работы за последние два года, справка (или ее копия, заверенная нотариально) о сумме выплат с прошлых рабочих мест (ч. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Причем с 2011 г. работник вправе требовать, а работодатели обязаны ему выдать в день увольнения справку о сумме заработка, на который были начислены страховые взносы, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности), или за текущий и предшествующий год (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 и п. 2 ч. 1 ст. 4.3 Закона N 255-ФЗ).

Если работник обратился за такой справкой после увольнения, она выдается не позднее трех рабочих дней со дня подачи заявления. При этом форма и Порядок ее выдачи будут утверждаться Минздравсоцразвития (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона N 255-ФЗ). Приказ, утверждающий форму справки и Порядок ее выдачи, уже принят, но находится на регистрации в Минюсте (Приказ Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 4н).

До тех пор пока документ не принят, компании вправе выдавать справки для расчета пособий по неутвержденной форме (лучше всего взять за основу форму справки, приведенную в приложении к проекту упомянутого Приказа). Что касается формы 2-НДФЛ, ее для этих целей применять нельзя.

К сведению. В случае если представление недостоверных сведений повлекло за собой выплату излишних сумм пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, виновные лица возмещают страховщику причиненный ущерб в порядке, установленном законодательством РФ (ст. 15.1 Закона N 255-ФЗ).

Если застрахованное лицо не имеет возможности представить названные(ую) справки(у) с мест(а) работы (службы, иной деятельности) у других страхователей(ля) в связи с прекращением деятельности (либо по иным причинам), работодатель, назначающий и выплачивающий пособие, по заявлению работника должен направить запрос в территориальный орган ПФР о представлении соответствующих сведений о выплатах данному лицу на основании данных индивидуального (персонифицированного) учета (ч. 7.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

При этом в случае отсутствия необходимых документов на день обращения за пособием (больничным, по беременности и родам, ежемесячным по уходу за ребенком) таковое назначается на основании имеющихся сведений и документов.

После представления работником справки (справок) о сумме заработка производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления указанных документов (ч. 2.1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Примечание. Работодатель назначает пособие в течение 10 календарных дней и выплачивает денежные средства в ближайший установленный для выплаты зарплаты день (ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

О среднедневном заработке

Среднее дневное пособие рассчитывается путем деления суммы заработка за два календарных года (если не рассматривать частные случаи и переходные периоды) на 730. Заметьте, такой порядок облегчит работу бухгалтера, так как высчитывать, сколько именно календарных дней приходится на отработанное в расчетном периоде время, не надо. А вот на размере пособий это может отразиться негативно. Поясним на примере. Предположим, работник заболел в 2011 г., а в течение двух предшествующих этому событию лет он при окладе 15 000 руб. работал только 6 месяцев (с января по июнь (включительно) 2010 г. Тогда средний дневной заработок для расчета пособий составит 123,29 руб. (15 000 руб. x 6 мес. / 730 дн.). В то время как по прежним правилам эта величина значительно выше и составляет 497,24 руб. (90 000 руб. / 181 дн., где 181 — количество календарных дней с января по июнь 2010 г.).

Однако Минздравсоцразвития, игнорируя подобные ситуации, делает упор на том, что в расчет среднего заработка включается не только заработок у работодателя, назначающего пособие, но и у других работодателей, у которых застрахованное лицо было занято в предыдущие календарные годы. В Письме от 14.12.2010 N 10-4/380223-19 отмечается: такой подход обеспечит реализацию одного из основных принципов обязательного социального страхования — эквивалентности страхового обеспечения средствам обязательного социального страхования, формируемым за счет уплаты страховых взносов. Объем прав лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, будет взаимоувязан с размером уплаченных за них страховых взносов на данный вид обязательного социального страхования. Таким образом, для стабильно работающих граждан, за которых регулярно отчисляются страховые взносы, новый порядок расчета пособий не повлечет существенного изменения уровня страхового обеспечения.

О размере дневного пособия

Далее все будет зависеть от того, какое пособие назначается.

Больничные. Не забывайте, размеры пособий, установленные ст. 7 Закона N 255-ФЗ, зависят от страхового стажа и определяются в процентном отношении к среднему заработку. В частности, при страховом стаже:

— 8 лет и более — 100% среднего заработка;

— от 5 до 8 лет — 80% среднего заработка;

— до 5 лет — 60% среднего заработка.

Еще один момент, на который надо обратить внимание: с 2011 г. работодатель оплачивает за свой счет первые три (а не два, как прежде) дня болезни.

Декретные. В отличие от пособий по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка (ч. 1 ст. 11 Закона N 255-ФЗ). То есть от страхового стажа оно не зависит, но только в том случае, если таковой составляет более шести месяцев. Иначе декретные (как и больничные) выплачиваются исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ) (ч. 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).

Пример 1. Иванова О.Н. — работница ИП «Колобанов и К» — уходит с 14 февраля 2011 г. в декретный отпуск. Женщине выгоднее, чтобы пособие ей было начислено по новым правилам, то есть исходя из двухлетнего расчетного периода.

В 2009 г. сумма ее выплат, на которые были начислены страховые взносы, составила 300 000 руб., а в 2010 г. — 350 000 руб.

Поскольку выплаты не превышают лимита в 415 000 руб., расчет будет произведен исходя из среднего заработка 650 000 руб. (300 000 + 350 000).

Среднедневной заработок Ивановой О.Н. составит 890,40 руб. (650 000 руб. / 730 дн.).

При расчете декретного пособия величину дневного пособия умножают на всю продолжительность отпуска по беременности и родам. Таким образом, сотрудница получит 124 657,53 руб. (890,40 руб. x 140 дн.). Данная сумма полностью возмещается за счет ФСС.

Детские. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется (как и прежде) из среднего заработка застрахованного лица, определяемого путем умножения среднедневного заработка на 30,4 (п. п. 5.1 — 5.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Оно составляет 40% от среднего заработка застрахованного лица (ст. 11.2 Закона N 255-ФЗ).

Заметьте, максимальный размер пособий по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, с 01.01.2011 не установлен, так как ограничен размер заработка, из которого исчисляется данное пособие. Сумма ограничения (в частности, при расчете пособия в 2011 г.) — 34 583 руб. ((415 000 + 415 000) руб. / (12 + 12) мес.). Следовательно, рассчитывать на ежемесячное пособие по уходу за ребенком свыше 13 833 руб. (34 583 руб. x 40%) в месяц не приходится.

Обратите внимание! Если отпуск начинается не с 1-го числа месяца, то детское пособие рассчитывается пропорционально календарным дням (включая выходные и праздники), когда сотрудница фактически ухаживала за ребенком.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, что Ивановой О.Н. с 14.02.2011 назначается ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Среднедневной заработок сотрудницы, рассчитанный за 2009 и 2010 гг., равен 890,40 руб. (650 000 руб. / 730 дн.).

Среднемесячный заработок для расчета пособия по уходу за ребенком составит 27 068,16 руб. (890,40 руб. x 30,4).

Размер детского пособия в месяц — 10 827,26 руб. (27 068,16 руб. x 40%).

Поскольку в феврале отпуск начинается не с первого числа, размер детского пособия составит 5800,32 руб. (10 827,26 руб. / 28 дн. x 15 дн.).

К вопросу о заполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности

Новые правила расчета пособий действуют с 1 января 2011 г., а вот бланк листка нетрудоспособности пока не изменен. В связи с этим ФСС РФ в Письме от 24.12.2010 N 02-03-10/05-14557 были даны рекомендации, касающиеся заполнения оборотной стороны такого бланка. Заметьте, они будут действовать до утверждения новой формы больничного.

Итак, рекомендуется таблицу «Сведения о заработной плате» разд. III оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности заполнять следующим образом.

В столбце «Расчетный период для исчисления пособия» отражать период учета заработка, указывая соответствующие календарные годы (например, в одной из них — «2009 г.», ниже — «2010 г.»). В столбце «Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде» указывать «730». В столбце «Сумма фактического заработка за расчетный период» отражать сумму заработка, иных выплат и вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы за каждый календарный год, указанный в столбце «Расчетный период для исчисления пособия». За период до 01.01.2010, а для лиц, работающих по трудовым договорам у страхователей-«спецрежимников», — до 01.01.2011 в данном столбце проставляется сумма заработка, иных выплат и вознаграждений, на которые начисляются страховые взносы, за каждый календарный год, указанный в столбце «Расчетный период для исчисления пособия».

Столбец «Тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение)» не заполняется.

В столбце «Средний дневной заработок» указывается средний дневной заработок застрахованного лица, исчисленный из суммарной величины фактического заработка за два календарных года столбца «Сумма фактического заработка за расчетный период», деленной на 730.

Примечание. Сумма заработка, иных выплат и вознаграждений не должна превышать за каждый календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС.

Также ФСС РФ разъяснил, в каких строках нужно указывать сумму пособия по временной нетрудоспособности с учетом НДФЛ, а в каких — без учета налога (Письмо от 29.12.2010 N 02-03-10/05-14665).

Так, при заполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности необходимо учитывать, что строка «ИТОГО (сумма к выдаче)» содержит в скобках пояснение «сумма к выдаче» и на руки работник получает сумму пособия за вычетом НДФЛ. Кстати, в платежной ведомости сумма к выдаче также приводится без НДФЛ. То есть в обозначенной строке работодатель должен указать размер больничного пособия после его уменьшения на сумму НДФЛ.

А вот в строках «За счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации» и «За счет средств работодателя» оборотной стороны листка нетрудоспособности размер пособия, исчисленный в порядке, установленном нормами Закона N 255-ФЗ, должен быть отражен в полном объеме без вычета сумм НДФЛ.

Расчет пособий исходя из МРОТ

Может сложиться так, что работник в течение расчетных лет не имел заработка, или в расчетном периоде он работал в другом месте, но подтвердить свой заработок справками от иных работодателей не смог, или его средний заработок за два календарных года в расчете за полный календарный месяц оказался ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ).

К сведению. С января 2009 г. МРОТ составляет 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ).

В этом случае на основании ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ пособие надо исчислять исходя из МРОТ.

Кроме того, минимальное пособие по-прежнему полагается работнику, если его стаж меньше шести месяцев или он нарушал предписанный ему врачом режим.

Пример 3. Медведева С.Б. с 01.02.2011 работает у индивидуального предпринимателя Козырева В.В. До этого времени (в течение 2009 и 2010 гг.) она нигде не работала. Страховой стаж сотрудницы составляет 8 мес.

С 14 по 18 марта она болела.

Сумма пособия рассчитывается следующим образом: 4330 руб. x 24 мес. / 730 дн. x 60% x 5 кал. дн. = 427,10 руб.

При выплате пособия с работницы удержан НДФЛ в размере 55,52 руб. То есть на руки она получит 371, 58 руб.

К вопросу о заполнении листка нетрудоспособности

В вышеупомянутом Письме ФСС РФ (N 02-03-10/05-14557) также даны рекомендации по заполнению больничных листов. Заметьте, столбцы таблицы «Сведения о заработной плате» заполняются в порядке, который был рассмотрен выше.

В таблице «Причитается пособие» столбец «Размер дневного пособия (в руб. и коп.)» не заполняется.

В столбце «Размер дневного пособия, исчисленного из МРОТ (в руб. и коп.)» указывается размер дневного пособия, исчисленный исходя из МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая (либо из суммы, определенной из МРОТ пропорционально продолжительности рабочего времени, если на день наступления страхового случая застрахованное лицо работает на условиях неполного рабочего времени).

Примечание. Рекомендации по заполнению листков нетрудоспособности даны в Письме ФСС РФ от 24.12.2010 N 02-03-10/05-14557.

Частные случаи

Особые правила для совместителей

Законом N 225-ФЗ предусмотрены различные правила по расчету пособий совместителям. Рассмотрим их.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая было занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах работало у них же. В этом случае больничные и декретные назначаются и выплачиваются ему по всем местам работы (ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ), но ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается у одного страхователя при условии, что работник принес справку с другого места работы о том, что там аналогичной выплаты ему не производилось (ч. 5.1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

При этом средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей предельную величину (415 000 руб.), при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Обратите внимание! С 1 января 2010 г. предприниматели сами уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды, а пособия получают в органах ФСС (ч. 4 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). Однако не исключено, что они могут работать и по трудовому договору, здесь с их зарплаты компании-работодатели обязаны перечислять взносы в ПФР и ФСС. В Письме ФСС РФ от 02.11.2010 N 02-03-10/05-11121 отмечено, что при таком раскладе (работник и предприниматель в одном лице) коммерсант считается работающим в компании по совместительству, то есть получать больничные и декретные он может и как сотрудник, и как предприниматель, а пособие по уходу за ребенком ему положено только как предпринимателю (ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Конечно, такой вывод сотрудников ФСС не безупречен, ведь в Законе N 255-ФЗ говорится лишь о порядке выплаты пособий, если застрахованное лицо занято у нескольких страхователей. Рассматриваемый случай к таковым, на наш взгляд, не относится. Однако другой подход к ситуации наверняка вызовет споры с контролерами, так что заинтересованным лицам безопаснее руководствоваться разъяснениями ФСС.

Если работник на момент заболевания или ухода в декретный отпуск занят у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал в других организациях (другой организации). В этом случае пособие выплачивается ему страхователем по одному из последних мест работы (по выбору) исходя из заработка за последние два года. Аналогично выплачивается детское пособие (конечно, с другого места работы работник должен принести справку о том, что больничные, декретные, детские ему там не выплачивались) (ч. 2.1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Пример 4. Волчек А.Г. болела в феврале 2011 г. 10 кал. дн. Ее страховой стаж составляет 10 лет (то есть размер пособия — 100%). На момент заболевания она совмещала работу у ИП «Белова К.К.» и в ООО «Ока».

В 2009 г. женщина работала в компании ООО «Плюс», где за календарный год ей было начислено 200 000 руб.

В 2010 г. она совмещала работу в ООО «Лада» (сумма заработка за год — 260 000 руб.) и компании ООО «Плюс» (160 000 руб.).

В данном случае Волчек А.Г. вправе выбрать, кто будет начислять и выплачивать ей пособие — ИП «Белов К.К.» или ООО «Ока». Одному из работодателей она должна предъявить справки о своем заработке с прежних мест работы. В частности, в 2009 г. ей было выплачено (компанией ООО «Плюс») 200 000 руб. В 2010 г. сумма, полученная от ООО «Лада» и компании ООО «Плюс», составила 420 000 руб. (260 000 + 160 000). Поскольку данная сумма превышает лимит (415 000 руб.), при расчете пособия будет использоваться меньшая величина.

Итак, сумма больничного пособия за 10 кал. дн. составит 8424,66 руб. ((200 000 + 415 000) руб. / 730 дн. x 10 кал. дн.).

Если работник на момент наступления страхового случая занят у нескольких страхователей, а в двух предшествующих годах трудился как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя). В таком случае пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются по выбору самого работника: либо по всем местам работы, либо одним из работодателей, у которого он работает на момент наступления страхового случая (ч. 2.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

При расчете среднего заработка по каждому из мест работы учитываются только те выплаты, которые были начислены сотруднику в компании, назначающей пособие.

Обратите внимание! Если в соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ больничные и декретные пособия назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособия, то средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается (ч. 1 ст. 14 данного Закона).

Если работник желает, чтобы учли его заработок, полученный у предыдущих работодателей, он должен принести справку с другого места работы о том, что там ему пособие не выплачивалось.

Болезни во время простоя…

До 2011 г. Закон N 255-ФЗ не ставил выплату пособия в зависимость от того, когда наступила нетрудоспособность — в период простоя или до его начала. Однако ФСС мог отказать в пособии по временной нетрудоспособности, которое назначается в период простоя, ссылаясь при этом на то, что таковое (пособие) не назначается за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ).

Президиум ВАС РФ, не поддержав ФСС, указал в Постановлении от 18.05.2010 N 17762/09, что законодателем не установлена зависимость выплаты пособия по временной нетрудоспособности от того, наступила она в период простоя либо до его начала. После такого вердикта можно было бы надеяться на благоприятную арбитражную практику, но… В Закон N 255-ФЗ внесены уточнения (действуют с 01.01.2011), согласно которым оплата больничного листа производится только в случае, если нетрудоспособность наступила до периода простоя и продолжалась в этот период (п. 5 ч. 1 ст. 9 данного Закона).

Примечание. Пособия по беременности и родам в период простоя выплачиваются по общим правилам.

Больничное пособие в этом случае выплачивается в том же размере, в каком оплачивается время простоя, но не выше положенного размера (ч. 7 ст. 7 Закона N 255-ФЗ), то есть за счет ФСС выплачивается меньшая из сумм:

— либо сумма простоя, исходя из 2/3 оклада (тарифной ставки), если простой наступил по причинам, не зависящим от работника, либо исходя из 2/3 среднего заработка, если простой возник по вине работодателя (ст. 157 ТК РФ);

— либо сумма пособия, рассчитанного по стандартным правилам расчета больничных.

Если же работник заболел во время простоя и дни болезни приходятся на этот период, больничный лист ему не оплатят.

Как выплачивается аванс — новые правила и порядок выплат

Как правильно платить аванс в 2019-2020 годах согласно Трудовому кодексу

НДФЛ при выдаче аванса сотрудникам

Способы назначения аванса

Как рассчитать величину фиксированного аванса

Как выдается аванс за первую половину месяца

Можно ли выдать аванс раньше установленного срока

Ответственность за невыдачу или несвоевременную выплату аванса

Итоги

Как правильно платить аванс в 2019-2020 годах согласно Трудовому кодексу

Понятие «аванс» трудовым законодательством не закреплено. Поскольку работодатель обязан выплачивать своим сотрудникам заработную плату каждые полмесяца, то оплату первой половины месяца называют авансом.

Как выплачиваются авансы по ТК РФ? Конкретные сроки выплаты зарплаты и аванса в ТК РФ не установлены. Применяемые в настоящее время (с 03.10.2016) правила выплаты аванса ограничивают срок выдачи денег 15 календарными днями с даты окончания периода, за который зарплата начислена (ст. 136 ТК РФ). При этом ТК не запрещает производить выплату аванса чаще, чем каждые полмесяца, например, 3 раза в месяц (каждую декаду) или 1 раз в неделю. Работодатель самостоятельно устанавливает точные даты выплаты исчисленного сотрудникам дохода во внутренних локальных нормативных актах:

• в положении об оплате труда;
• колдоговоре;
• трудовом договоре.

Таким образом, согласно действующим правилам выплаты аванса срок для выдачи зарплаты за первую половину месяца может быть установлен в один из дней с 16-го по 30-е (31-е) число, а для окончательного расчета — с 1-го по 15-е число месяца (письма Минтруда от 12.03.2019 № 14-2/ООГ-1663, от 21.09.2016 № 14-1/В-911). При этом установление переменного периода для перечисления исчисленного сотруднику дохода, например с формулировкой «зарплата выплачивается с 1-е по 10-е число» или «…не позднее 10-го числа», считается нарушением требований ТК, поскольку работодатель обязан установить конкретную дату выдачи (п. 3 письма Минтруда от 28.11.2013 № 14-2-242).

ВАЖНО! Установление сроков выплаты зарплаты на 15-е число и аванса на 30-е число считается нецелесообразным из-за необходимости исчисления и удержания НДФЛ с аванса, в случае если в месяце 30 дней (т.е. если его выплата приходится на последний день месяца).

Разберем, как платится аванс и когда необходимо удержать с него НДФЛ.

НДФЛ при выдаче аванса сотрудникам

В общем случае с аванса удерживать НДФЛ не нужно. На это не раз указывали госведомства (письма Минфина от 13.02.2019 № 03-04-06/8932, от 13.07.2017 № 03-04-05/44802, ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, от 24.03.2016 № БС-4-11/4999). Обосновывают свою точку зрения чиновники следующим образом:

• датой фактического получения струдником дохода в виде зарплаты признается последний день рабочего месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ);
• на момент выдачи аванса доход еще не сформирован, значит, и облагать налогом нечего.

Следовательно, удерживать НДФЛ нужно только при окончательном расчете с работником за отработанный месяц.

Но если дата выплаты аванса установлена на 30-е число и оно является последним днем месяца, не исключены проблемы, т. к. налоговики могут признать последний день месяца датой фактического получения дохода, а судьи могут их поддержать (см. определение ВС от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).

Также неудобной будет дата выплаты аванса за 1-ю половину месяца, установленная на 15-е число месяца, т. к. работодатель обязан будет выдать 2-ю часть зарплаты 30-го числа текущего месяца. Но табели за отработанное сотрудниками время попадут в бухгалтерию не ранее 1-го числа следующего месяца. Следовательно, бухгалтер просто физически не сможет рассчитать зарплату и выплатить ее работникам 30-го числа.

В каких случаях НДФЛ удерживается с аванса, узнайте .

А о том, как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ (нюансы), читайте в этом материале.

Способы назначения аванса

Алгоритм назначения аванса также не установлен законодательно и определяется самим работодателем. Различные ведомства в своих письмах рекомендуют определять величину аванса пропорционально отработанному работником времени (письма Минтруда от 10.08.2017 № 14-1/В-725 и Роструда от 26.09.2016 № Т3/5802-6-1).

При этом, по мнению чиновников, в сумму аванса следует включать ряд компенсационных и стимулирующих надбавок, например за выслугу или за работу в ночное время. А вот премиальные, которые зависят от достижения плановых показателей, а также компенсационные выплаты, исчисляемые после выполнения месячной нормы рабочего времени, в расчет аванса не включаются. Примером таких компенсаций выступают выплаты за сверхурочную работу или работу в нерабочие дни.

Таким образом, чиновники предлагают исчислять величину заработной платы 2 раза в месяц, учитывая фактически выполненный объем работ или отработанное каждым сотрудником время. Формула для расчета аванса в данном случае выглядит следующим образом:

А = Зп ÷ Кнд × Кфд,

где:

Зп — оклад;

Кнд — нормативное количество рабочих дней;

Кфд — фактически отработанное количество дней.

Пример 1

В ООО «Альтернатива» установлен срок выплаты аванса на 16-е число каждого месяца, исходя из фактически отработанного каждым сотрудником времени. Согласно табелю, сотрудники отдела продаж работали следующее количество времени:

Ф.И.О. работника	Должность	Количество отработанных дней за 1-ю половину месяца	Оклад, руб.	Сумма аванса, руб.	Расчет суммы аванса
Степанов А. М.	Директор отдела продаж		40 000	18 181,82	40 000 ÷ 22 × 10
Артемов Л. Е.	Менеджер по продажам	7 (3 дня был в отпуске без сохранения з/платы)	25 000	7 954,55	25 000 ÷ 22 × 7
Бушмин А. В.	Менеджер по продажам		25 000	11 363,64	25 000 ÷ 22 × 10
Бушмин А. В.	Логист (внутреннее совмещение)		10 000	2 272,73	10 000 ÷ 22 × 5
Гордиенко Т. Е.	Менеджер по продажам	отпуск	25 000

Сотрудник Бушмин А. В. 5 дней совмещал должность менеджера по продажам и логиста, а потому получит аванс за 2 должности.

Артемов Л. Е. 3 дня находился в отпуске за свой счет. Следовательно, за эти дни ему аванс не положен.

Менеджер Гордиенко Т. Е. аванс не получит, т. к. находился в очередном отпуске.

Такой подход к исчислению аванса довольно время- и трудозатратен, его могут выбрать лишь малые предприятия с небольшим штатом сотрудников. Как правило, крупные компании устанавливают фиксированный аванс. Рассмотрим алгоритм расчета и правила выплаты авансав фиксированном размере.

Как рассчитать величину фиксированного аванса

Фиксированная величина для аванса может быть установлена:

• в суммовом выражении;
• в размере определенной процентной ставки от величины заработной платы.

Выплачивая аванс в фиксированной сумме, например 10 000 руб., работодатель сильно рискует. Риск обусловлен тем, что аванс в неизменной сумме работодатель обязан выплатить вне зависимости от того работал ли сотрудник или находился, например на больничном. Также по итогам месяца величина всей зарплаты может оказаться меньше выплаченного аванса. Поэтому первый вариант оплаты аванса работодатели выбирают редко.

Наиболее распространен вариант определения величины аванса в процентном отношении к окладу. Поскольку Минздравсоцразвития указывает на то, что величина аванса и зарплаты должны быть примерно равны (письмо от 25.02.2009 № 22-2-709), то работодатели, как правило, устанавливают аванс в размере 40–50% от величины оклада. Но если размер аванса установлен в ½ от суммы заработка, то зарплаты за первую и вторую половины месяца будут сильно отличаться. Рассмотрим на примере.

Пример 2

Сотруднику установлен оклад в 40 000 руб. Сумма НДФЛ составит 5 200 руб. (40 000 × 13%)

Величина аванса	Аванс	Зарплата
40%	16 000 (40 000 × 40%)	18 800 (40 000 – 5 200 – 16 000)
50%	20 000 (40 000 × 50%)	14 800 (40 000 – 5 200 – 20 000)

Как видно из примера, сумма зарплаты за месяц при выплате аванса в размере 50% существенно меньше, чем сумма самого аванса.

Как платить аванс в 2019-2020 годах, работодатель решает самостоятельно. Мы рекомендуем установить аванс в 40-45% от суммы заработка с корреляцией на фактически отработанное время: к дате выплаты аванса бухгалтеру предоставляются табеля отработанного работниками времени, и сумма зарплаты за 1-ю половину месяца корректируется на отработанное количество дней.

Рассмотрим порядок расчета такого аванса на примере менеджера Артемова Л. Е.

Пример 3

Оклад работника — 25 000 руб. Рассчитаем аванс исходя из 40% от оклада и корреляции за фактически отработанное время.

Плановая величина аванса — 10 000 руб. (25 000 × 40%).

Но поскольку сотрудник отработал 7 дней вместо 10, сумма аванса к выдаче составит 7 000 руб. (10 000 ÷ 10 × 7).

Как выдается аванс за первую половину месяца

Трудовой кодекс нюансы выплаты аванса не регламентирует.

Порядок выдачи аванса по заработной плате ничем не отличается от выплаты зарплаты за месяц:

• составляется ведомость по форме Т-53;
• сотрудник ставит подпись в специально отведенной ячейке ведомости и получает денежные средства;
• после выплаты аванса данная ведомость с подписями прикладывается к расходному кассовому ордеру по форме КО-2;
• в бухучете фиксируется проводка Дт 70 Кт 50.

Аванс также может быть выплачен на банковскую карту сотрудника. Перед этим работодатель должен получить от сотрудника письменное согласие на получение зарплаты на банковский счет.

Как оформить такое заявление, читайте в статье «Заявление на перечисление зарплаты на карту — образец».

Проводка при выплате аванса работнику на карту выглядит так: Дт 70 Кт 51.

Как вести учет зарплаты в бухучете, см. .

ВНИМАНИЕ! Работник вправе изменить кредитную организацию, уведомив об этом работодателя. С 06.08.2019 срок на уведомление — не позднее чем за пятнадцать календарных дней до дня выплаты заработной платы. (п. 4 ст. 136 НК РФ).

Можно ли выдать аванс раньше установленного срока

Выплата аванса в строго оговоренные локальными актами работодателя сроки не всегда возможна, поскольку иногда даты выдачи аванса или зарплаты попадают на выходные или нерабочие дни. И тогда работодатель обязан выплатить зарплату накануне. Например, в организации установлена дата выплаты зарплаты на 7-е число каждого месяца, а 07.09.2019 выпадает на субботний день. Как выдается аванс в этом случае? Работодатель обязан рассчитаться с работниками в пятницу, 06.09.2019.

Возможна ситуация, когда работодатель по своей воле решит выплатить аванс заранее в не установленную для этого мероприятия дату. ТК не содержит ограничений на досрочную выплату аванса или зарплаты. Но трудинспекция при проверке может посчитать такой метод нарушением, поскольку формально срок до следующей выплаты зарплаты будет больше, чем полмесяца. Поэтому при выдаче аванса лучше придерживаться установленных сроков. Либо и следующую часть тогда выдать раньше, чтобы уложиться в 15 дней (письмо Минтруда от 25.01.2019 № 14-1/ООГ-461).

Подробнее о позиции чиновников по этому вопросу мы писали .

Можно ли выплатить аванс раньше установленного срока по заявлению работника? Как уже было отмечено выше, прямого запрета ТК не содержит. Но ответ на данный вопрос зависит от величины запрашиваемого сотрудником аванса.

Если работник при зарплате в 30 000 руб. просит выдать ему 100 000 руб. в счет будущей зарплаты, то, во-первых, работодатель несет высокие риски, ведь сотрудник может уволиться, не отдав всю сумму. Во-вторых, трудинспекция может оштрафовать за нарушение требования о выдаче зарплаты каждые полмесяца. А с налоговиками, скорее всего, возникнет спор о сроках и порядке уплаты НДФЛ.

При выдаче аванса, как мы уже выяснили, НДФЛ не удерживается. А если по итогам месяца зарплаты к выплате не будет, то и НДФЛ удерживать будет не из чего. Также налоговики могут расценить выплаченный аванс как беспроцентный заем и начислить сотруднику НДФЛ по ставке 35% от экономии на процентах. А организации выставят штраф за невыполнение обязанности налогового агента.

Как правильно отразить досрочную зарплату в 6-НДФЛ, читайте .

Ответственность за невыдачу или несвоевременную выплату аванса

Выплата аванса позже установленного локальными нормативами срока (или невыплата аванса вообще) подпадает под действие ст. 142 ТК РФ, согласно которой работодатель и должностные лица несут административную ответственность по п. 6 ст. 5.27 КоАП:

• от 1000 до 5000 руб. для ИП;
• от 10 000 до 20 000 руб. для должностных лиц работодателя;
• от 30 000 до 50 000 руб. для юрлиц.

ВАЖНО! Работодатель будет оштрафован за невыплату аванса даже в том случае, когда у него есть письменное заявление работника о выплате заработной платы 1 раз в месяц, т. к. такой подход противоречит ст. 136 ТК РФ.

Кроме того, за несвоевременную выплату заработной платы, включая аванс, работодатель понесет материальную ответственность в виде компенсации за каждый день задержки в размере 1/150 от ключевой ставки ЦБ (ст. 236 ТК РФ).

Итоги

Заработная плата должна выплачиваться работникам 2 раза в месяц: с 16-го по 30-е число — авансовая часть, с 1-го по 15-е число — итоговая часть заработной платы. Сроки выплаты аванса, а также алгоритм его исчисления устанавливаются работодателем самостоятельно. При выплате аванса удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет не нужно.