Главная — Статьи
С организаций и индивидуальных предпринимателей недоимка взыскивается во внесудебном порядке. Однако НК РФ в ст. ст. 45 — 47 содержит ряд положений, при наличии которых налоговые органы взыскать суммы неуплаченных налогов, пени и штрафов вправе только в судебном порядке.
Налоговые органы вправе взыскать суммы неуплаченных налогов, пени и штрафов только через суд:
Положения п. 2 ст. 45 НК РФ предписывают налоговым органам обратиться в суд в четырех случаях:
1) если у организации, которой открыт лицевой счет;
2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);
3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика;
4) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Срок на подачу в суд заявления о взыскании налога и пени п. 2 ст. 45 НК РФ не установлен. Однако правоприменительная практика пошла по пути, что заявление о взыскании налога должно быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
В свою очередь, срок на взыскание штрафа установлен ст. 115 НК РФ. Согласно ст. 115 НК РФ заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных пп. 1 — 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
Второе обстоятельство, когда налоговый орган вправе взыскать суммы неуплаченных налогов, пени и штрафов только через суд, это пропуск срока на внесудебное взыскание налога, пени и штрафа (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ). В случае пропуска срока на принятие:
- решения о взыскании налога за счет денежные средств на счетах налогоплательщика в банках налоговый орган, согласно п. 3 ст. 46 НК РФ, вправе обратиться с соответствующим заявлением в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога;
- решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика налоговый орган, согласно п. 1 ст. 47 НК РФ, вправе обратиться с соответствующим заявлением в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Следует обратить внимание, что обращения в суд, согласно п. 3 ст. 46 и п. 1 ст. 47 НК РФ, исчисляется от срока исполнения требования об уплате налога.
Таким образом, НК РФ установлена возможность налоговому органу обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки в случае пропуска срока на принятие решений как по ст. 46 НК РФ, так и по ст. 47 НК РФ, причем согласно п. 3 ст. 46 НК РФ срок на обращение с заявлением в суд составляет шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, а по п. 1 ст. 47 НК РФ срок на обращение с заявлением в суд составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Шесть месяцев и два года это большой срок на обращение с заявлением в суд, однако налоговым органом и этот срок может быть пропущен. Законодатель в НК РФ предусмотрел для налогового органа возможность обращения в суд с ходатайством о его восстановлении.
Восстановление пропущенного срока на взыскание налога, пени и штрафа. На сегодняшний день НК РФ представляет налоговому органу в случае пропуска срока подачи заявления в суд право обратиться в суд с ходатайством о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Это право закреплено в п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ. Такое ходатайство может быть удовлетворено судом только при условии, когда срок был пропущен по уважительной причине. Анализ судебной практики свидетельствует, что налоговый орган не может доказать уважительность причины пропуска срока в суде. Тем не менее такое право для налогового органа в НК РФ закреплено, и имеются примеры восстановления срока. Так, в Определении ВАС РФ от 8 июня 2012 г. N ВАС-7387/12 по делу N А82-8299/2011 указано, что суды правомерно сочли, что срок восстановлен по уважительной причине, так как была неопределенность с подведомственностью дела.
Таким образом, возможность восстановления пропущенного срока установлена п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ, а значит, при наличии на то оснований пропущенный срок взыскания налога, пени и штрафа может быть восстановлен судом.
Взыскание налога, пени и штрафа сбора, пеней, штрафа при их взыскании в судебном порядке производится на основании вступившего в законную силу судебного акта в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».
В соответствии с положениями § 2, абз. 2 Закона № 474/2013 Сб. зак. – «О взимании автодорожного сбора за пользование ограниченными участками автомобильных дорог, а также об изменении и дополнении некоторых законов, в действующей редакции» автодорожный сбор можно взимать за пользование ограниченных участков транспортными средствами с максимальной технически возможной общей массой более 3,5 т или автопоездами с максимальной технически возможной общей массой более 3,5 т, указанными в § 4, абз. 2, пункты b) и c) Закона № 106/2018 Сб. зак. – «Об эксплуатации транспортных средств при дорожном движении, а также об изменении и дополнении некоторых законов, в действующей редакции (транспортные средства категорий M и N), кроме моторных ТС категории M1 и кроме автопоездов, состоящих из ТС категорий M1 и N1.
Постановление Правительства № 497/2013 К.з., согласно которому устанавливается метод расчета автодорожных сборов, размер тарифа автодорожных сборов и система скидок за использование ограниченных участков наземных коммуникаций в действующей редакции, предусматривает
а) метод расчета автодорожных сборов и размер тарифа автодорожных сборов за 1 км пройденного расстояния по ограниченному участку наземной коммуникации для категорий транспортных средств с максимальной массой:
- от 3,5 т до 12 т,
- свыше 12 т,
б) метод расчета автодорожных сборов и размер тарифа автодорожных сборов за 1 км пройденного расстояния по ограниченному участку наземной коммуникации для категорий транспортных средств, предназначенных для перевозки девяти и более пассажиров включая водителя, с максимальной массой:
- от 3,5 т до 12 т,
- свыше 12 т.
Тарифы автодорожного сбора, согласно вышеуказанному Постановлению Правительства, установлены:
- для транспортных средств с максимальной массой от 3,5 т до 12 т в соответствии с классом эмиссий ЕВРО и независимо от количества осей, предназначенных для перевозки девяти и более пассажиров включая водителя, и транспортных средств не предназначенных для перевозки пассажиров,
- для транспортных средств с максимальной массой свыше 12 т в соответствии с классом эмиссий ЕВРО и независимо от количества осей, предназначенных для перевозки пассажиров,
- для транспортных средств с максимальной массой свыше 12 т в соответствии с классом эмиссий ЕВРО и количеством осей, не предназначенных для перевозки пассажиров.
Во избежание каких-либо сомнений и на основании указанных выше фактических и юридических обстоятельств указывается, что для транспортных средств категории M (например, автобусы), существует два основных критерия, по которым транспортные средства категории М определяются как транспортные средства, которые обязаны платить автодорожный сбор, и которые должны действовать одновременно:
- транспортные средства категории М должны быть классифицированы как транспортные средства, предназначенные для перевозки девяти и более пассажиров включая водителя, и одновременно,
- максимальная масса транспортного средства должна быть свыше 3,5 т.
Примеры включения/не включения транспортных средств категории М в группу транспортных средств, которые обязаны платить автодорожный сбор:
- транспортные средства категории М с максимальной массой свыше 3,5 т, предназначенные для перевозки 9 и более пассажиров, включая водителя (т.е. 10 и более), обязаны платить автодорожный сбор – то есть платят автодорожный сбор (категории М2 и М3),
- транспортные средства категории М с максимальной массой менее 3,5 т, предназначенные для перевозки 9 и более пассажиров включая водителя, (т.е. 10 и более), не обязаны платить автодорожный сбор, т.к. для данной весовой категории не существует тариф автодорожных сборов – то есть не платят автодорожный сбор (категория М2 обязана платить автодорожный сбор в соответствии с дорожным законом посредством т.н. временнóй оплаты = автомагистральные наклейки),
- транспортные средства категории М с максимальной массой свыше 3,5 т, предназначенные для перевозки менее 9 пассажиров, включая водителя (т.е. 9 и менее), не обязаны платить автодорожный сбор, т.к. не соответствуют юридическому определению вследствие количества пассажиров – то есть не платят автодорожный сбор,
- транспортные средства категории М1 не включены в группу транспортных средств, которые обязаны платить автодорожный сбор – то есть не платят автодорожный сбор.
Внесудебный порядок взыскания дает возможность кредитору взыскать деньги без обращения в суд. Это ставит должника в неблагоприятное положение. Если для взыскания через суд кредитору надо было подготовить и подать иск, принять участие в нескольких судебных заседаниях, дождаться вступления решения суда в силу и только после этого он мог получить исполнительный лист, то теперь кредитор может сразу обратиться к приставам с исполнительной надписью на договоре.
Содержание
- Взыскание долгов без суда
- Внесудебный порядок обращения взыскания на имущество
- Что такое исполнительная надпись нотариуса на договоре?
- Преимущества внесудебного порядка взыскания долгов
- Взыскание задолженности во внесудебном порядке с поручителя
- Как узнать, что кредитор решил взыскать долг во внесудебном порядке?
- Как оспорить исполнительную надпись нотариуса?
Взыскание долгов без суда
Обратившись к приставам, кредитор может требовать совершения в отношении должника всех исполнительных действий, включая ограничение выезда за границу, арест счетов и имущества и т.д. Соответственно, внесудебный порядок обращения взыскания на имущество существенно облегчает жизнь кредитору и усложняет должнику.
Исполнительная надпись нотариуса – это распоряжение взыскать с должника денежную сумму или имущество. Распоряжение составляется на документе, устанавливающем задолженность (договор займа, залога и т.д.). Документ с исполнительной надписью предъявляется непосредственно судебным приставам без обращения в суд. Таким образом, исполнительная надпись приравнивается к решению суда о взыскании долга.
По исполнительной надписи можно взыскать только основной долг и проценты по нему. Штрафные санкции (неустойки, штрафы, пени) во внесудебном порядке взыскать нельзя. С такими требованиями кредитору придется обращаться в суд.
Внесудебный порядок обращения взыскания на имущество
Закон определяет ряд условий, при которых кредитор может обратиться за совершением исполнительной надписи.
- Возможность взыскания долга во внесудебном порядке по исполнительной надписи нотариуса должна быть установлена договором.
- Просрочка возврата должна превысить 60 календарных дней в пределах последних 180 дней действия договора. То есть, задержав платежи по кредиту три раза на три недели должник рискует оказаться у судебных приставов с арестованными счетами.
- Кредитор обязан уведомить должника за 14 дней до обращения к нотариусу.
- С момента возникновения права на взыскание долга не прошло трех лет (для физических лиц) и одного года (для юридических лиц).
Что такое исполнительная надпись нотариуса на договоре?
Исполнительная надпись совершается при предъявлении кредитором следующих документов:
- договор, на основании которого возникла задолженность, с условием о возможности обращения взыскания во внесудебном порядке
- расчет задолженности, заверенный кредитором
- уведомление должника с установленным сроком погашения долга
- уведомление должника о нарушении сроков и с намерением совершить исполнительную надпись у нотариуса;
- заявление нотариусу о совершении исполнительной надписи.
Исполнительная надпись нотариуса на договоре займа равносильна вступившему в законную силу решению суда. На ее основании пристав возбуждает исполнительное производство и вправе совершать любые исполнительные действия.
Преимущества внесудебного порядка взыскания долгов
Внесудебный порядок обращения взыскания имеет свои преимущества:
- сумма издержек на совершение исполнительной надписи значительно меньше, чем затраты на судебный процесс о взыскании задолженности
- взыскание по исполнительной надписи можно начать сразу же после ее совершения, что не позволит должнику вывести имущество
Кроме того, исполнительная надпись – это удобно: кредитор может обратиться за совершением исполнительной надписи к любому нотариусу независимо от места оформления договора или места жительства должника.
Взыскание задолженности во внесудебном порядке с поручителя
Взыскать долг с поручителя во внесудебном порядке нельзя. Поручителей по долгам должника можно привлечь только на основании решения суда. Условие договора о привлечении поручителя к ответственности во внесудебном порядке ничтожно.
Как узнать, что кредитор решил взыскать долг во внесудебном порядке?
Законом установлена обязанность кредитора уведомить должника о том, что он намерен обратиться к нотариусу за совершением исполнительной надписи. Такое уведомление должно быт направлено не позднее 14-ти дней до даты обращения к нотариусу.
Извещение о совершении исполнительной надписи направляет должнику нотариус не позднее 3-х дней с момента ее совершения.
Как оспорить исполнительную надпись нотариуса?
Оспорить исполнительную надпись нотариуса можно через суд. Заявление подается в суд в течение десяти дней со дня, когда заявителю стало известно о совершенной исполнительной надписи.