Ставки НДС 10 перечень

Условия применения ставки НДС 10% на продовольственные товары и товары для детей

В статье мы рассмотрим вопрос частичного освобождения от уплаты «ввозного» НДС (налог на добавленную стоимость) в отношении продовольственных товаров и товаров для детей. Статья актуализирована с учетом изменений, внесенных Указом Президента Республики Беларусь от 15.02.2017 г. № 42.

Документы, которыми следует руководствоваться в этом вопросе:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, ст. 102 «Ставки налога на добавленную стоимость», п. п.1.2.2 (, 998.73 КВ).
• Указ Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей» ( в редакции от 15.02.2017, 24.42 КВ).

В соответствии с Налоговым кодексом, ставка налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь, установлена в размере 10 %. Это означает, что при заявлении таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления или временного ввоза (допуска) при ввозе таких товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, применяется пониженная ставка НДС в размере 10 %.

Необходимо знать, что налоговая база НДС, взимаемого таможенными органами в соответствии со статьей 99 Налогового кодекса Республики Беларусь (особенная часть) определяется как сумма:

• таможенной стоимости товаров;
• подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;
• подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).

В конце статьи размещен перечень продовольственных товаров и товаров для детей, при ввозе которых ставка НДС установлена в размере 10 %, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь 21.06.2007 № 287 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь 15.02.2017 г. № 42).

Если Вам необходима консультация или услуги таможенного представителя, просто заполните форму заявки, расположенную ниже. Также Вы можете связаться с нами по телефонам: Подождите, идет отправка данных…

Особое внимание следует уделить примечаниям, указанным в конце самого перечня. А именно:

• Если после описания товара в перечне обозначена одна звездочка, то товар определяется исключительно его кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, краткое наименование товара приведено только для удобства пользования.
• Если после описания товара стоит две звездочки, то для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, так и кратким наименованием.

Следовательно, в первом случае нужно контролировать только код товара, а во втором – как код товара, так и его описание.

Также есть определенные ограничения, установленные на предметы одежды, одежду, обувь, чулочно-носочные изделия, ввозимые для детей. Для этого есть примечания 2-6, в которых ограничены размеры этих изделий. И, в зависимости от размеров изделия, необходимо принимать решение о возможности применения ставки НДС 10 %.

Также хотим отметить, что в соответствии с Указом 287, Министерству сельского хозяйства и продовольствия поручено давать заключения об отнесении продовольственных товаров, приведенных в перечне, к деликатесным. Следовательно, для оформления этой категории товаров необходимо предоставление такого заключения.

Система штрафов

Вопросы взимания таможенных платежей очень ответственны и для принятия правильного решения необходимо учесть все особенности и нюансы. В соответствии со ст. 9. Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 г. № 194-З: «неуплата или неполная уплата в установленный срок плательщиком, иным обязанным лицом таможенного платежа на сумму более десяти базовых величин, в том числе совершенные должностным лицом юридического лица, – влекут наложение штрафа в размере от двух до двадцати базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо – в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы таможенного платежа, но не менее двух базовых величин». При неуплате НДС в срок также начисляется пеня.

Обращайтесь в «Юртэкс-Нар»

Для дополнительных консультаций по этому вопросу, заключения договоров-поручения, а также по любым вопросам, касающимся таможенного оформления товаров, обращайтесь к нашим специалистам лично или по телефону: +375 44 580 31 66.

ПЕРЕЧЕНЬ
продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь

*Для целей настоящего перечня товар определяется исключительно его кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, краткое наименование товара приведено только для удобства пользования.

Код товара единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза	Краткое наименование товара*
Продовольственные товары
0101 21 000 0, 0102 21, 0103 10 000 0, 0104 10 100 0, 0104 20 100 0, 0105, 0106 14 109 0	живые животные
0201, 0202, 0203, 0204 (кроме 0204 50), 0205 00, 0206 (кроме 0206 10 100 0, 0206 22 000 1, 0206 29 100 0, 0206 30 000 1, 0206 30 000 3, 0206 41 000 1, 0206 49 000 1, 0206 80, 0206 90), 0207 (кроме 0207 43 000, 0207 45 930, 0207 53 000, 0207 55 930), 0208 10, 0209 10 110 0, 0209 10 190 0	мясо и пищевые мясные субпродукты
Из 1601 00, из 1602 32, из 1602 39, из 1602 41, из 1602 42, из 1602 49, из 1602 50	готовые продукты из мяса (за исключением деликатесных: копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы, содержащих в наименовании слово «Шинка», «Корейка», «Балык», «Карбонад», «Шейка», «Окорок», «Пастрома», «Филей», и продуктов из свинины, баранины, говядины, телятины, изготовленных из внутренней пояснично-подвздошной мышцы (вырезки) или длиннейшей мышцы; продуктов из свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка)**
0401-0404, 0405 10, 0405 20, 0406 10, 0406 30 (кроме 0406 30 100 0), 0406 90 690 0, 0406 90 860 0- 0406 90 990	молоко и молочная продукция
1512 11 910	масло подсолнечное сырое
1512 19 900 2	подсолнечное масло или его фракции в первичных упаковках нетто-объемом 10 л или менее, прочие
1512 19 900 9	масло подсолнечное или сафлоровое и их фракции, прочие
1514 11 900, 1514 19 900	масло рапсовое (из рапса, или кользы) с низким содержанием эруковой кислоты и его фракции, прочие
1514 91 900, 1514 99 900	масло рапсовое (из рапса, или кользы) или горчичное и их фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава, прочие
1517, 2106 90 980 4	маргарин; пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из животных или растительных жиров или масел или их фракций
	отруби, высевки…
Из 2303	зерновые остатки и кормовые смеси**
Из 2309 90	прочие продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для собак, кошек, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)**
1201, 1204 00, 1205, 1206 00, 2304 00 000 1, 2304 00 000 9, 2306 (кроме 2306 50 000 0, 2306 60 000 0)	маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи)
1905 (кроме 1905 90 550 0)	хлеб, хлебобулочные и мучные кондитерские изделия, за исключением экструдированных или вытянутых продуктов, острых или соленых
2102 10 310 0, 2102 10 390 0	дрожжи пекарные
1704 90 610 0, 1704 90 650 0, 1704 90 710 0, 1704 90 750 0	кондитерские изделия из сахара
1006 30, 1006 40 000 0, 1101 00, 1102, 1103, 1104, 1105, 1106 10 000 0, 1107 10 110 0, 1107 10 910 0, 1208	злаки и продукция мукомольно-крупяной промышленности
	макаронные изделия с начинкой или без начинки
1602 10 001 0	гомогенизированные готовые продукты для детей раннего возраста
1702 50 000 0	фруктоза химически чистая
1901 10 000 0	готовые пищевые продукты, предназначенные для детей раннего возраста, расфасованные для розничной продажи
2104 20 001 0	гомогенизированные составные готовые пищевые продукты для детей раннего возраста
Из 2202 (кроме 2202 91 000 0)	безалкогольные напитки на основе березового сока в таре емкостью не более 3 л; негазированные безалкогольные напитки в таре емкостью не более 3 л с массовой долей фруктового (ягодного) сока и (или) пюре (паст) не менее 10 процентов и (или) овощного сока и (или) пюре (паст) не менее 40 процентов**
2905 44, 3824 60	сорбит
	картофель, свежий или охлажденный
0702 00 000	томаты
0703 10 190 0	лук репчатый
1212 21 000 0	морские и прочие водоросли, пригодные для употребления в пищу
2001-2009 (кроме 2005 20 200 0)	продукты переработки овощей, фруктов, орехов или прочих частей растений (кроме картофеля, нарезанного тонкими ломтиками, обжаренного или подсушенного, соленого или несоленого, ароматизированного или неароматизированного, в герметичных упаковках, пригодного для непосредственного употребления)
	сахар тростниковый или свекловичный и химически чистая сахароза, в твердом состоянии
0409 00 000 0	мед натуральный
0407 21 000 0, 0407 29 100 0, 0407 90 100 0, 0408 11 800 0, 0408 19 810 0, 0408 19 890 0, 0408 91 800 0, 0408 99 800 0	яйца и яйцепродукты
0302, 0303, 0304, 0305	рыба, включая филе и прочее мясо рыб, свежая, охлажденная, мороженая, сушеная, соленая или в рассоле, горячего или холодного копчения
1604 (кроме 1604 11 000 0, 1604 14 260 0, 1604 14 360 0, 1604 14 460 0, 1604 16 000 0, 1604 19 100 0, 1604 19 310 0, 1604 19 971 0, 1604 20 100 0, 1604 20 300 0, 1604 20 400 0, 1604 20 901 0, 1604 31 000 0, 1604 32 00)	готовая или консервированная рыба
Товары для детей
Из 3407 00 000 0	пластилин для детской лепки**
Из 3922 10 000 0	ванны детские из пластмассы**
Из 3926 10 000 0	счетные палочки, пеналы, счеты школьные, папки для тетрадей, обложки для учебников, дневников, тетрадей, кассы цифр и букв**
Из 4202	школьные ранцы, сумки для учащихся, детские сумки, ученические портфели, рюкзаки для учащихся и аналогичные изделия для детей**
Из 4421 91 000 0, из 4421 99 990 0	пеналы, кассы цифр и букв, счетные палочки**
Из 9619 00 300 0, из 9619 00 500, 9619 00 810	детские пеленки и подгузники**
Из 4820 10 500 0	дневники школьные**
4820 20 000 0	тетради
Из 4820 30 000 0	папки для тетрадей**
Из 4820 90 000 0	альбомы для рисования или черчения, обложки для учебников, дневников, тетрадей**
6101 20 900 0, 6101 30 900 0, 6101 90 800 0, 6102 10 900 0, 6102 20 900 0, 6102 30 900 0, 6102 90 900 0	куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки и аналогичные изделия1
	костюмы, комплекты, пиджаки, блайзеры, брюки, комбинезоны с нагрудниками и лямками…1
	костюмы, комплекты, жакеты, блайзеры, платья, юбки…1
	рубашки трикотажные машинного или ручного вязания…1
	блузки, блузы и блузоны трикотажные…1
Из 6107	кальсоны, трусы, ночные сорочки, пижамы, купальные халаты, домашние халаты и аналогичные изделия трикотажные машинного или ручного вязания для мальчиков**1
Из 6108	комбинации, нижние юбки, трусы, панталоны, ночные сорочки, пижамы, пеньюары, купальные халаты, домашние халаты и аналогичные изделия трикотажные машинного или ручного вязания для девочек**1
	майки, фуфайки с рукавами и прочие нательные фуфайки…1
	свитеры, пуловеры, кардиганы, жилеты и аналогичные изделия трикотажные…1
	детская одежда и принадлежности к детской одежде трикотажные…
	костюмы спортивные, лыжные и купальные трикотажные…1
	колготы, чулки, гольфы, носки и подследники и прочие чулочно-носочные изделия…2
	перчатки, рукавицы и митенки трикотажные…3
Из 6201	пальто, полупальто, плащи, куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки для мальчиков**1
Из 6202	пальто, полупальто, плащи, куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки для девочек**1
	костюмы, комплекты, пиджаки, блайзеры, брюки, комбинезоны с нагрудниками и лямками…1
	костюмы, комплекты, жакеты, блайзеры, платья, юбки…1
Из 6205	рубашки для мальчиков (в том числе сорочки верхние)**4
Из 6206	блузки, блузы и блузоны для девочек**1
Из 6207	майки, трусы, ночные сорочки, пижамы, купальные халаты, домашние халаты для мальчиков**1
Из 6208	майки, нижние юбки, трусы, панталоны, ночные сорочки, пижамы, пеньюары, купальные халаты, домашние халаты для девочек**1
	детская одежда и принадлежности к детской одежде
Из 6211	жилеты из ткани**1
6216 00 000 0	перчатки, рукавицы и митенки3
	водонепроницаемая обувь с подошвой и с верхом из резины или пластмассы, …5
6402 (кроме 6402 12, 6402 19 000 0)	прочая обувь с подошвой и с верхом из резины или пластмассы5
6403 (кроме 6403 12 000, 6403 19 000 0)	обувь с подошвой из резины, пластмассы, натуральной или композиционной кожи и с верхом из натуральной кожи5
6404 (кроме 6404 11 000 0)	обувь с подошвой из резины, пластмассы, натуральной или композиционной кожи и с верхом из текстильных материалов5
	обувь прочая5
Из 6504 00 000 0-6506	головные уборы, кроме сеток для волос**6
8715 00	коляски детские и их части
Из 8716	санки детские**
Из 9403 20 200 9, из 9403 50 000, из 9403 70 000 8	кровати с размерами основания, не превышающими 1400 х 600 мм**
Из 9404 21, из 9404 29	матрацы с размерами, не превышающими 1400 x 600 мм**
9503 00	игрушки
Из 9504 90	игры детские настольные или комнатные**

**Для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, так и кратким наименованием.

1Только размеры: рост — до 176 см включительно, обхват груди — до 84 см включительно.

2Только размеры с длиной стопы, не превышающей 24 см.

3Только размеры по 18-й включительно.

4Только размеры: рост — до 170 см включительно, обхват груди — до 84 см включительно, обхват шеи — до 36 см включительно.

5С длиной стельки: по резиновой обуви — до 217 мм включительно, по валяной обуви — до 230 мм включительно, по кожаной и прочим видам обуви — до 240 мм включительно.

6Только размеры по 55-й включительно.

Постановление Совета Министров РБ№ 175 от 09.02.2000. Об утверждении перечней продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и при реализации на территории Республики Беларусь

Зарегистрировано в НРПА РБ 15 февраля 2000 г. N 5/2595

В связи с Законом Республики Беларусь от 16 ноября 1999 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» Совет Министров Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемые:

перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и при реализации на территории Республики Беларусь;

перечень товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и при реализации на территории Республики Беларусь.

2. Государственному таможенному комитету и Государственному налоговому комитету обеспечить взимание налога на добавленную стоимость по продовольственным товарам и товарам для детей в соответствии с настоящим постановлением.

3. Признать утратившими силу:

пункты 1 и 1-1 постановления Кабинета Министров Республики Беларусь от 5 сентября 1995 г. N 484 «Вопросы взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь» (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1995 г., N 25, ст. 630; Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., N 18, ст. 491; N 29, ст. 757);

постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 2 августа 1996 г. N 509 «О вопросах взимания налога на добавленную стоимость» (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1996 г., N 22, ст. 551; Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1999 г., N 6, ст. 161; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 17, 5/331).

4. Настоящее постановление ввести в действие с 1 января 2000 г.

Премьер-министр Республики Беларусь С.ЛИНГ

УТВЕРЖДЕНО Постановление Совета Министров Республики Беларусь 09.02.2000 N 175

ПЕРЕЧЕНЬ ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ ТОВАРОВ, ПО КОТОРЫМ ПРИМЕНЯЕТСЯ СТАВКА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РАЗМЕРЕ 10 ПРОЦЕНТОВ ПРИ ИХ ВВОЗЕ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

———————————+———————————- ¦ Код товара ¦ ¦ ¦ по Товарной номенклатуре ¦ Краткое наименование товара <*> ¦ ¦внешнеэкономической деятельности¦ ¦ ¦ Республики Беларусь ¦ ¦ +———————————+—————————————+ ¦0101 10 100 0, ¦скот и птица в живом весе <1> ¦ ¦0102 10, ¦ ¦ ¦0103 10 000 0, ¦ ¦ ¦0104 10 100 0, ¦ ¦ ¦0104 20 100 0, ¦ ¦ ¦0105, ¦ ¦ ¦0106 19 100 0 ¦ ¦ +———————————+—————————————+ ¦0201, ¦мясо и пищевые мясные субпродукты ¦ ¦0202, ¦(за исключением деликатесных: ¦ ¦0203, ¦вырезки, языков) <**> ¦ ¦0204 (кроме 0204 50), ¦ ¦ ¦0205 00 (кроме 0205 00 900 0), ¦ ¦ ¦0206 (кроме 0206 80, 0206 90), ¦ ¦ ¦0207, ¦ ¦ ¦0208 10 ¦ ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из 0209 00 ¦подкожный свиной жир <2> (например, ¦ ¦ ¦сало, шпик) ¦ +———————————+—————————————+ ¦1601 00, ¦готовые продукты из мяса <2> (за ¦ ¦1602 32, ¦исключением деликатесных: ¦ ¦1602 39, ¦копченостей из свинины, баранины, ¦ ¦1602 41, ¦говядины, телятины, мяса птицы — ¦ ¦1602 42, ¦шинки, корейки, балыка, карбонада, ¦ ¦1602 49, ¦шейки, окорока, пастромы, филея; ¦ ¦1602 50 ¦свинины и говядины запеченных; ¦ ¦ ¦консервов — ветчины, бекона, ¦ ¦ ¦карбонада и языка) <**> ¦ +———————————+—————————————+ ¦ ¦молоко и молокопродукты <2> ¦ +———————————+—————————————+ ¦0401 — 0404, ¦ ¦ ¦0405 10, ¦ ¦ ¦0406, ¦ ¦ ¦Из 1806 ¦сырки творожные, содержащие какао ¦ +———————————+—————————————+ ¦ ¦жиры животные ¦ +———————————+—————————————+ ¦1501 00 190 0 ¦жир свиной, включая лярд, ¦ ¦ ¦используемый для употребления в ¦ ¦ ¦пищу и для производства пищевых ¦ ¦ ¦продуктов ¦ +———————————+—————————————+ ¦1502 00 900 0 ¦жир крупного рогатого скота, ¦ ¦ ¦используемый для употребления в ¦ ¦ ¦пищу и для производства пищевых ¦ ¦ ¦продуктов ¦ ¦ ¦ ¦ +———————————+—————————————+ ¦ ¦масло растительное ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из 1507 10 900 1, ¦масло соевое ¦ ¦из 1507 10 900 9, ¦ ¦ ¦из 1507 90 900 1, ¦ ¦ ¦из 1507 90 900 9 ¦ ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из 1512 11 910 1, ¦масло подсолнечное ¦ ¦из 1512 11 910 9, ¦ ¦ ¦из 1512 19 910 1, ¦ ¦ ¦из 1512 19 910 9 ¦ ¦ +———————————+—————————————+ ¦из 1514 11 900 1, ¦масло рапсовое <2> ¦ ¦из 1514 11 900 9, ¦ ¦ ¦из 1514 19 900 1, ¦ ¦ ¦из 1514 19 900 9, ¦ ¦ ¦из 1514 91 900 1, ¦ ¦ ¦из 1514 91 900 9, ¦ ¦ ¦из 1514 99 900 1, ¦ ¦ ¦из 1514 99 900 9 ¦ ¦ +———————————+—————————————+ ¦ ¦маргарин <2> ¦ +———————————+—————————————+ ¦1517, ¦маргарин ¦ ¦из 2106 90 980 4 ¦ ¦ +———————————+—————————————+ ¦2501 00 911 0, ¦соль <2> ¦ ¦2501 00 919 0 ¦ ¦ +———————————+—————————————+ ¦ ¦комбикорма, кормовые смеси, ¦ ¦ ¦зерновые отходы ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из 1213 00 000 0 ¦зерновые отходы ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из 1214 ¦кормовые смеси ¦ +———————————+—————————————+ ¦2301, ¦ ¦ ¦2302, ¦ ¦ ¦из 2303 ¦зерновые остатки и кормовые смеси ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из 2305 00 000 0 ¦кормовые смеси ¦ ¦2308 00, ¦ ¦ ¦2309 90 (кроме корма для собак, ¦ ¦ ¦кошек, декоративных рыб, ¦ ¦ ¦декоративных и певчих птиц) ¦ ¦ +———————————+—————————————+ ¦1201 00, ¦маслосемена и продукты их ¦ ¦1204 00, ¦переработки (шроты, жмыхи) ¦ ¦1205, ¦ ¦ ¦1206 00, ¦ ¦ ¦2304 00 000, ¦ ¦ ¦2306 (кроме 2306 50 000 0, ¦ ¦ ¦2306 60 000 0) ¦ ¦ +———————————+—————————————+ ¦ ¦хлеб, хлебобулочные изделия ¦ ¦ ¦(включая сдобные, сухарные, ¦ ¦ ¦бараночные) и дрожжи пекарные <2> ¦ +———————————+—————————————+ ¦1905 20, ¦ ¦ ¦1905 31, 1905 32, ¦ ¦ ¦1905 40 100 0, ¦ ¦ ¦1905 90 300 0, ¦ ¦ ¦1905 90 400 0, ¦ ¦ ¦1905 90 450 0, ¦ ¦ ¦из 1905 90 600 0 ¦хлебобулочные изделия, ¦ ¦из 1905 90 900 0 ¦пряники хлебобулочные изделия ¦ ¦2102 10 310 0, ¦ ¦ ¦2102 10 390 0 ¦ ¦ +———————————+—————————————+ ¦1704 90 610 0, ¦кондитерские изделия из сахара <2> ¦ ¦1704 90 650 0, ¦ ¦ ¦1704 90 710 0, ¦ ¦ ¦1704 90 750 0, ¦ ¦ ¦1704 90 990 0 ¦ ¦ +———————————+—————————————+ ¦1006 30, ¦крупа ¦ ¦1006 40 000 0, ¦ ¦ ¦1103 (кроме 1103 20), ¦ ¦ ¦1104 ¦ ¦ +———————————+—————————————+ ¦1101 00, ¦мука пшеничная или ¦ ¦ ¦пшенично-ржаная <2> ¦ +———————————+—————————————+ ¦1102, ¦мука прочая ¦ ¦1105, ¦ ¦ ¦1106 10 000 0, ¦ ¦ ¦1107 10 110 0, ¦ ¦ ¦1107 10 910 0, ¦ ¦ ¦1208, ¦ ¦ ¦из 2106 10 ¦текстурированная мука ¦ +———————————+—————————————+ ¦1108 13 000 0 ¦крахмал картофельный <2> ¦ +———————————+—————————————+ ¦1902 ¦макаронные изделия <2> (включая ¦ ¦ ¦пельмени, вареники, клецки) ¦ +———————————+—————————————+ ¦ ¦продукты детского и диабетического ¦ ¦ ¦питания ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из 0402 ¦детское питание ¦ +———————————+—————————————+ ¦1602 10 001 0, ¦ ¦ ¦Из 1702 50 000 0 ¦фруктоза для диабетического питания ¦ ¦Из 1806 31 000 0 — 1806 32 ¦шоколад и изделия из него для ¦ ¦ ¦диабетического питания, шоколад ¦ ¦ ¦молочный в плитках весом не более ¦ ¦ ¦100 г ¦ +———————————+—————————————+ ¦1901 10 000 0, ¦ ¦ ¦Из 1901 90 ¦продукты для детского питания ¦ ¦Из 1905 ¦продукты для диабетического питания ¦ ¦2005 10 001 0, ¦ ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из 2007 10 ¦гомогенизированные готовые продукты ¦ ¦ ¦для детского питания ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из 2007 91 — 2007 99 ¦продукты для диабетического питания ¦ ¦2104 20 001 0 ¦гомогенизированные составные ¦ ¦ ¦готовые продукты для детского ¦ ¦ ¦питания ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из 2106 ¦продукты для детского и ¦ ¦ ¦диабетического питания (кроме ¦ ¦ ¦жевательной резинки на основе ¦ ¦ ¦сахарозаменителей) <**> ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из 2202 ¦безалкогольные напитки для детского ¦ ¦ ¦и диабетического питания ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из гр.29 ¦сахарозаменители для людей, ¦ ¦ ¦больных сахарным диабетом ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из 3824 60 ¦сорбит для людей, больных сахарным ¦ ¦ ¦диабетом ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из 3824 90 990 0 ¦сахарозаменители для людей, больных ¦ ¦ ¦сахарным диабетом ¦ +———————————+—————————————+ ¦ ¦овощи <1> ¦ +———————————+—————————————+ ¦0701 ¦картофель свежий или ¦ ¦ ¦охлажденный <2> ¦ +———————————+—————————————+ ¦0702 00 000 5, ¦томаты с 1 июня по 31 октября ¦ ¦0702 00 000 6 ¦ ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из 0703 10 ¦лук репчатый ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из 1212 20 000 1 — ¦морские водоросли ¦ ¦1212 20 000 9 ¦ ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из 2008 ¦морская капуста ¦ +———————————+—————————————+ ¦ ¦плодоовощные консервы <2> ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из 1302 19 980 0, ¦сок березовый ¦ ¦из 2202 ¦ ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из 2001 ¦овощи и фрукты, приготовленные или ¦ ¦ ¦консервированные с добавлением ¦ ¦ ¦уксуса или уксусной кислоты ¦ +———————————+—————————————+ ¦2002 — 2005, ¦ ¦ ¦из 2006 00 ¦овощи и фрукты, консервированные с ¦ ¦2007 — 2008, ¦помощью сахара ¦ +———————————+—————————————+ ¦2103 20 000 0, ¦ ¦ ¦Из 2103 90 900 9 ¦овощные соусы и приправы, продукты ¦ ¦ ¦для приготовления овощных соусов ¦ +———————————+—————————————+ ¦2103 90 900 1 ¦майонез <2> ¦ +———————————+—————————————+ ¦2009 ¦соки фруктовые, овощные (кроме ¦ ¦ ¦виноградного сусла) <**> ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из 1701 ¦сахар, включая сахар-сырец ¦ +———————————+—————————————+ ¦0409 00 000 0 ¦мед натуральный <2> ¦ +———————————+—————————————+ ¦0407 00, 0408 ¦яйца и яйцепродукты <2> ¦ +———————————+—————————————+ ¦ ¦прочие пищевые продукты <2> ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из 2104 ¦пищевые концентраты ¦ +———————————+—————————————+ ¦Из 2106 ¦пищевые концентраты ¦ +———————————+—————————————+ ¦0301 (кроме 0301 10, 0301 91, ¦живая рыба ¦ ¦0301 92 000 0) ¦ ¦ +———————————+—————————————+ ¦ ¦море- и рыбопродукты <**> ¦ +———————————+—————————————+ ¦0302, ¦рыба, включая филе и прочее мясо ¦ ¦0303, ¦рыб, свежая, охлажденная, ¦ ¦0304, ¦мороженая, сушеная, соленая или ¦ ¦0305 ¦в рассоле, горячего или холодного ¦ ¦ ¦копчения (за исключением ¦ ¦ ¦деликатесных: белорыбицы, лосося ¦ ¦ ¦атлантического (кроме обрезков, ¦ ¦ ¦брюшек, хребтов), осетровых — ¦ ¦ ¦белуги, бестера, осетра, севрюги, ¦ ¦ ¦стерляди; семги (кроме обрезков, ¦ ¦ ¦брюшек, хребтов), форели (кроме ¦ ¦ ¦морской); спинки и теши нельмы ¦ ¦ ¦х/к; кеты и чавычи слабосоленых, ¦ ¦ ¦среднесоленых и семужного посола; ¦ ¦ ¦спинок кеты, чавычи и кижуча х/к; ¦ ¦ ¦теши кеты и боковика чавычи х/к; ¦ ¦ ¦спинок муксуна, омуля, сига ¦ ¦ ¦сибирского и амурского, чира х/к) ¦ +———————————+—————————————+ ¦0306 (кроме 0306 11, ¦ракообразные ¦ ¦0306 21 000 0, 0306 14, ¦ ¦ ¦0306 24) ¦ ¦ +———————————+—————————————+ ¦1604 ¦готовая или консервированная рыба ¦ ¦(кроме 1604 30 100 0, ¦(за исключением пресервов ¦ ¦1604 30 901 0) ¦филе-ломтика лосося атлантического ¦ ¦ ¦и лосося тихоокеанского); ¦ ¦ ¦заменители икры, изготовленные ¦ ¦ ¦из икринок рыбы ¦ ¦———————————+—————————————

——————————-

<*> Для целей настоящего Перечня товары определяются исключительно кодом товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь, краткое наименование товара приведено только для удобства пользования. Данное примечание не относится к случаям, когда имеется указание на то, что соответствующая ставка применяется не ко всем товарам, классифицируемым по указанному коду. При этом следует руководствоваться также кратким наименованием товара.

<**> Товары этой позиции определяются как кодом Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь, так и наименованием.

<1> По ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.

<2> Кроме ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь.

УТВЕРЖДЕНО Постановление Совета Министров Республики Беларусь 09.02.2000 N 175

ПЕРЕЧЕНЬ ТОВАРОВ ДЛЯ ДЕТЕЙ, ПО КОТОРЫМ ПРИМЕНЯЕТСЯ СТАВКА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РАЗМЕРЕ 10 ПРОЦЕНТОВ ПРИ ИХ ВВОЗЕ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

————————+—————————————— ¦Код товара по Товарной ¦ ¦ ¦ номенклатуре ¦ ¦ ¦ внешнеэкономической ¦ Краткое наименование товара ¦ ¦ деятельности ¦ ¦ ¦ Республики Беларусь ¦ ¦ +————————+———————————————-+ ¦Из 3407 00 000 0 ¦пластилин ¦ +————————+———————————————-+ ¦Из 3922 10 000 0 ¦ванны детские из пластмассы ¦ +————————+———————————————-+ ¦Из 3926 10 000 0 ¦счетные палочки, пеналы, счеты школьные, ¦ ¦ ¦папки для тетрадей, обложки для учебников, ¦ ¦ ¦дневников, тетрадей, кассы цифр и букв ¦ +————————+———————————————-+ ¦Из 4202 ¦школьные ранцы, сумки для учащихся, детские ¦ ¦ ¦сумки, ученические портфели, рюкзаки для ¦ ¦ ¦учащихся и аналогичные изделия для детей ¦ +————————+———————————————-+ ¦Из 4203, из 4303, ¦перчатки, рукавицы, варежки, митенки <1> ¦ ¦из 4304 00 000 0 ¦ ¦ +————————+———————————————-+ ¦Из 4421 90 980 0 ¦пеналы, кассы цифр и букв, счетные палочки ¦ +————————+———————————————-+ ¦Из 4818 40 910 0, ¦детские пеленки и подгузники ¦ ¦из 4818 40 990 0, ¦ ¦ ¦из 5601 10 ¦ ¦ +————————+———————————————-+ ¦Из 4820 10 500 0 ¦дневники школьные ¦ +————————+———————————————-+ ¦4820 20 000 0 ¦тетради ¦ +————————+———————————————-+ ¦Из 4820 30 000 0 ¦папки для тетрадей ¦ +————————+———————————————-+ ¦Из 4820 90 000 0 ¦альбомы для рисования или черчения, ¦ ¦ ¦обложки для учебников, дневников, тетрадей ¦ +————————+———————————————-+ ¦6101 ¦пальто, полупальто, накидки, плащи, ¦ ¦ ¦куртки (включая лыжные),… <2> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6102 ¦пальто, полупальто, накидки, плащи, ¦ ¦ ¦куртки (включая лыжные),… <3> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6103 ¦костюмы, комплекты, пиджаки, блайзеры, брюки, ¦ ¦ ¦комбинезоны с нагрудниками и лямками,… <2> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6104 ¦костюмы, комплекты, жакеты, блайзеры, ¦ ¦ ¦платья, юбки,… <3> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6105 ¦рубашки трикотажные машинного или ¦ ¦ ¦ручного вязания,… <2> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6106 ¦блузки, блузы и блузоны трикотажные… <3> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6107 ¦кальсоны, трусы, ночные сорочки,… <2> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6108 ¦комбинации, нижние юбки, трусы,… <3> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6109 ¦майки, фуфайки с рукавами и прочие ¦ ¦ ¦нательные фуфайки,… <3> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6110 ¦свитеры, пуловеры, кардиганы, жилеты и ¦ ¦ ¦аналогичные изделия трикотажные… <2>, <3> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6111 ¦детская одежда и принадлежности к ¦ ¦ ¦детской одежде трикотажные,… ¦ +————————+———————————————-+ ¦Из 6112 ¦костюмы спортивные, лыжные и купальные ¦ ¦ ¦трикотажные <2>, <3> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6115 ¦колготы, чулки, гольфы, носки и ¦ ¦ ¦подследники и прочие чулочно-носочные ¦ ¦ ¦изделия,… <4> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6116 ¦перчатки, рукавицы и митенки ¦ ¦ ¦трикотажные… <1> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6201 ¦пальто, полупальто, накидки, плащи, ¦ ¦ ¦куртки (включая лыжные),… <2> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6202 ¦пальто, полупальто, накидки, плащи, ¦ ¦ ¦куртки (включая лыжные),… <3> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6203 ¦костюмы, комплекты, пиджаки, блайзеры, брюки, ¦ ¦ ¦комбинезоны с нагрудниками и лямками,… <2> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6204 ¦костюмы, комплекты, жакеты, блайзеры, ¦ ¦ ¦платья, юбки,… <3> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6205 ¦рубашки мужские или для мальчиков (в том ¦ ¦ ¦числе сорочки верхние) <7> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6206 ¦блузки, блузы и блузоны женские или для ¦ ¦ ¦девочек <3> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6207 ¦майки и нательные фуфайки прочие, ¦ ¦ ¦кальсоны, трусы,… <2> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6208 ¦майки и нательные фуфайки прочие, ¦ ¦ ¦комбинации,… <3> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6209 ¦детская одежда и принадлежности к ¦ ¦ ¦детской одежде ¦ +————————+———————————————-+ ¦6216 00 000 0 ¦перчатки, рукавицы и митенки <1> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6401 ¦водонепроницаемая обувь на подошве и с ¦ ¦ ¦верхом из резины или пластмассы,… <5> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6402 (кроме 6402 12, ¦прочая обувь на подошве и с верхом из ¦ ¦6402 19 000 0) ¦резины или пластмассы <5> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6403 ¦обувь на подошве из резины, пластмассы, ¦ ¦(кроме 6403 12 000 0, ¦натуральной или композиционной кожи и с ¦ ¦6403 19 000 0) ¦верхом из натуральной кожи <5> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6404 ¦обувь на подошве из резины, пластмассы, ¦ ¦(кроме 6404 11 000 0) ¦натуральной или композиционной кожи и с ¦ ¦ ¦верхом из текстильных материалов <5> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6405 ¦обувь прочая <5> ¦ +————————+———————————————-+ ¦6503 00 — 6506 ¦головные уборы <6> ¦ ¦(кроме 6505 10 000 0) ¦ ¦ +————————+———————————————-+ ¦Из 8712 00 ¦велосипеды детские ¦ +————————+———————————————-+ ¦8715 00 ¦коляски детские и их части ¦ +————————+———————————————-+ ¦Из 8716 ¦санки детские ¦ +————————+———————————————-+ ¦Из 9403 20 910 0, ¦кровати для детей с размерами основания, ¦ ¦из 9403 50 000, ¦не превышающими 1400 x 600 мм ¦ ¦из 9403 70 900 0 ¦ ¦ +————————+———————————————-+ ¦Из 9404 21, из 9404 29 ¦матрацы с размерами, не превышающими ¦ ¦ ¦1400 x 600 мм ¦ +————————+———————————————-+ ¦9501 00, 9502, 9503 ¦игрушки ¦ +————————+———————————————-+ ¦Из 9504 90 ¦игры настольные или комнатные, детские ¦ +————————+———————————————-+ ¦Из 9506 62 900 0 ¦мячи надувные для детей ¦ ¦————————+————————————————

——————————-

<1> Только размеры по 18-й включительно.

<2> Только размеры: рост — до 170 см включительно, обхват груди — до 80 см включительно.

<3> Только размеры: рост — до 164 см включительно, обхват груди — до 84 см включительно.

<4> Только размеры с длиной стопы, не превышающей 24 см.

<5> Для рассматриваемой обуви длина стельки не превышает: резиновой обуви — 217 мм, валяной — 230 мм, прочих видов обуви — 240 мм.

<6> Только размеры по 55-й включительно.

<7> Только размеры: рост — до 170 см включительно, обхват груди — до 84 см включительно, обхват шеи — до 36 см включительно.

Примечание. Для целей настоящего перечня товары определяются исключительно кодом товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь; краткое наименование товара приведено только для удобства пользования. Примечание не относится к случаям, когда имеется указание на то, что соответствующая ставка применяется не ко всем товарам, классифицируемым по данному коду. При этом следует руководствоваться также кратким наименованием товара.

Как получить льготный кредит для малого бизнеса

Алексей открыл пекарню, где делает пирожки по старинным бабушкиным рецептам. Неожиданно для него самого продукция стала мегапопулярна. Не так давно он открыл вторую пекарню «Дырка от бублика» в другом районе города, но уже ясно, что и этого мало. Спрос явно превышает предложение. Алексей думает создать целую сеть кафе-пекарен, но на это нужны деньги. Он слышал о льготных кредитах малому бизнесу и пытается выяснить, как их получить.

Государство готово поддержать малое и среднее предпринимательство (МСП) разными способами. Бизнесмены могут получить гарантию по кредиту (этим способом Алексей уже воспользовался, взять оборудование в лизинг на специальных условиях или получить льготный кредит.

Сейчас Алексею нужно не только закупить оборудование, но и арендовать новые помещения, нанять пекарей и продавцов, увеличить закупки сырья. Он рассудил, что это можно сделать на деньги, полученные в кредит по льготной ставке.

Льготная ставка — это сколько?

Есть несколько программ льготного кредитования для малого и среднего бизнеса.

Программа	Размер кредита	Срок действия льготной ставки	Кто выдает	Процент по кредиту или займу
	От 500 тыс. до 2 млрд рублей на инвестиционные цели или до 500 млн рублей на пополнение оборота	Инвестиционного кредита — до 10 лет; оборотного — до 3 лет	Банки — участники программы	До 8,5%
Программа государственной поддержки МСП Минэкономразвития	До 5 млн рублей	До 3 лет	Государственные МФО	От 0,5 до 2,5 ключевой ставки Банка России
Программа стимулирования кредитования МСП Корпорации МСП	От 3 млн до 1 млрд рублей (всего в рамках программы можно взять до 4 млрд рублей)	До 3 лет	Банки — партнеры Корпорации МСП	От 9,6 до 10,6%
Программа стимулирования кредитования с участием государственных МФО	До 5 млн рублей	До 3 лет	Государственные МФО	До 14,4%

Ссуды по самой выгодной ставке — до 8,5% — выдают по , которую государство субсидирует напрямую из федерального бюджета. Программа действует с 2018 по 2024 год.

Если нужна небольшая сумма, до 5 млн рублей, имеет смысл обратиться в государственную микрофинансовую организацию (МФО) своего региона (доля государства в капитале таких МФО составляет не менее 50%). Эти МФО участвуют в программе субсидирования из федерального и региональных бюджетов и выдают ссуды предпринимателям по невысоким ставкам. Проценты могут составлять от 0,5 до 2,5 размера ключевой ставки Банка России. Ее актуальное значение можно найти на сайте регулятора. На сентябрь 2019 года она составляла 7%. Подробные условия программы можно узнать из .

Предприниматели также могут рассчитывать на программу стимулирования кредитования малого и среднего бизнеса Корпорации МСП. По ней ставки несколько выше: от 9,6 до 10,6%. Минимальная сумма кредита — 3 млн рублей.

Льготная ставка по этой программе дается только на 3 года, но сам кредит может быть выдан на больший срок. Это значит, что через три года ставка может измениться.

Если государственные МФО исчерпают все собственные средства, есть еще один вариант. Дело в том, что государственные МФО тоже могут получать кредиты в банках — партнерах Корпорации МСП, а затем выдавать займы малым и средним предпринимателям. В таком случае ставка не будет превышать 14,4% годовых.

Существуют также коммерческие МФО предпринимательского финансирования. Они тоже могут выдавать микрозаймы предпринимателям под невысокий процент. Субсидировать такие займы могут, например, крупные местные предприятия, которые заинтересованы в развитии малого и среднего бизнеса в своем регионе. Ставку и другие условия таких займов нужно уточнять в каждом МФО отдельно.

Кто может рассчитывать на льготное финансирование?

На льготные кредиты и займы могут рассчитывать предприниматели, которые работают в приоритетных для государства направлениях:

• Сельское хозяйство и услуги в этой области
• Обрабатывающее производство, в том числе переработка сельскохозяйственной продукции и производство продуктов
• Строительство
• Внутренний туризм
• Информация и связь
• Транспортировка и хранение
• Здравоохранение
• Образование
• Культура и спорт
• Наука и техника
• Гостиничный и ресторанный бизнес
• Бытовые услуги
• Розничная и оптовая торговля
• Сдача в аренду имущества, кроме земли и жилья (за исключением лизинга)
• Сбор, утилизация и переработка отходов
• Производство и распределение электроэнергии, газа и воды, водоснабжение и водоотведение

Профиль своей работы нужно подтвердить с помощью соответствующего . Причем он может быть как основным профилем вашей работы, так и дополнительным.

Коммерческие МФО предпринимательского финансирования могут выдавать льготные займы по собственным правилам.

Плюс к этому есть еще несколько общих обязательных требований:

• бизнес зарегистрирован на территории России;
• предприятие подходит под определение малого и среднего бизнеса (выручка за последний календарный год не превышает 2 млрд рублей, а число работников — 250 человек);
• компания включена в ;
• задолженность по налогам, сборам и другим обязательным платежам не превышает 50 тыс. рублей;
• если компания уже брала кредиты или займы с госгарантией, то по ним не было просрочек;
• компания не имеет долгов по зарплате перед своими работниками;
• предприятие не проходит процедуру банкротства.

На что можно взять льготную ссуду?

Льготные кредиты и займы можно взять на конкретные цели. Например, получить деньги на развитие бизнеса — покупку нового оборудования или помещения, реконструкцию производства. До 30% инвестиционного кредита можно пустить и на текущие расходы, если они связаны с реализацией проекта. Например, Алексей может закупить муку и специи для нового вида булочек.

Можно взять кредит и просто на пополнение оборота: эти деньги вы можете пустить, скажем, на закупку новой партии сырья или зарплату сотрудников.

Как получить деньги по госпрограммам?

Льготные кредиты для малого и среднего бизнеса выдают в и в .

Небольшие займы по льготным ставкам можно получить в микрофинансовых организациях предпринимательского финансирования. Их около 200 по всей стране, в том числе и там, где нет офисов банков, участвующих в программах поддержки МСП.

Часть этих МФО — государственные. В них проценты могут быть минимальными, поскольку займы выдают за счет бюджетов страны, региона или города. Проверить долю государства в капитале МФО можно на .

1. Убедитесь, что ваш бизнес внесен в . Информация в этот реестр должна попадать автоматически на основании сведений ЕГРЮЛ, ЕГРИП и данных налогового учета, но лучше проверить это перед походом в банк.

2. Подготовьте пакет документов, которые подтвердят, что ваш бизнес соответствует критериям программ: у вас есть доход, оборот и необходимое число сотрудников, а ОКВЭД попадает в число приоритетных отраслей.

3. Обратитесь в банк — партнер Корпорации МСП или банк — участник программы Минэкономразвития либо в государственную МФО. Они изучат ваши документы и, возможно, попросят вас дополнительно получить государственную гарантию или поручительство по кредиту.

4. Дождитесь одобрения и получите кредит или заем по льготной ставке.

Коммерческие МФО предпринимательского финансирования сами устанавливают правила выдачи ссуд, список нужных документов и параметры микрозаймов. Подробную информацию можно найти на их официальных сайтах.

Налоговые льготы по НДС

Главная — Статьи

Налоговый кодекс в ст. 149 предусматривает ряд льгот по НДС. Условно их можно разделить на три группы:

— льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг);

— льготы, предоставляемые определенным категориям фирм и предпринимателей;

— льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций.

1. Льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг).

Вот перечень этих товаров, льгот, услуг:

— реализация почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов;

— реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;

— реализация медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством России;

— реализация монет из драгоценных металлов (кроме коллекционных);

— услуги по гарантийному ремонту товаров в период гарантийного срока эксплуатации;

— ремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные работы, выполняемые при реставрации памятников истории и культуры, а также культовых зданий и сооружений;

— научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджетных средств;

— реализация драгоценных металлов и камней, руды, содержащей драгоценные металлы, необработанных алмазов, лома и отходов драгоценных металлов;

— производство продуктов питания для учебных, медицинских и детских дошкольных учреждений;

— медицинские услуги;

— услуги по перевозке пассажиров городского и пригородного сообщения;

— проведение работ по тушению лесных пожаров;

— услуги по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве России;

— работы и услуги по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, а также их лоцманская проводка;

— услуги по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения организациями физкультуры и спорта спортивно-зрелищных мероприятий;

— реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

— передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

— реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау, а также прав на их использование;

— реализация лома и отходов черных и цветных металлов;

— передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), себестоимость не более 100 руб. за единицу.

2. Льготы, предоставляемые определенным категориям фирм и предпринимателей.

К таким категориям относят:

— услуги в сфере образования;

— реализацию товаров в магазинах беспошлинной торговли;

— услуги учреждений культуры и искусства в сфере культуры и искусства, реализацию входных билетов организациями физкультуры и спорта;

— работы организаций кинематографии по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

— реализацию товаров (работ, услуг) общественными организациями инвалидов и организациями, собственниками которых являются общественные организации инвалидов;

— реализацию товаров (работ, услуг) государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также «уголовными» мастерскими лечебных исправительных учреждений;

— услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, детских оздоровительных лагерей на территории России, оформленные путевками или курсовками;

— реализацию продукции сельскохозяйственными производителями;

— архивные услуги;

— ритуальные услуги;

— банковские операции и обслуживание банковских карт;

— услуги по страхованию;

— услуги по негосударственному пенсионному обеспечению;

— проведение основанных на риске игр организациями игорного бизнеса;

— услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведение занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

— реализацию предметов религиозного назначения и религиозной литературы;

— услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;

— услуги аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, изготовлению или ремонту очковой оптики (кроме солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий;

— оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

— услуги, за которые уполномоченными органами взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, сборов при предоставлении фирмам и физическим лицам определенных прав;

— передачу товаров для собственных нужд организациями уголовно-исполнительной системы.

3. Льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций.

В частности, к таким операциям относят:

— предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

— выдачу займов в денежной форме и оказание финансовых услуг по предоставлению таких займов;

— реализацию долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;

— работы, выполняемые в процессе реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;

— передачу товаров, работ, услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;

— уступку (приобретение) прав (требований) кредитора по договорам займа и кредитным договорам;

— проведение работ в портовой особой экономической зоне резидентами этой зоны;

— выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет бюджетных средств и в целях создания новой продукции и технологий;

— предоставление в пользование жилых помещений;

— проведение лотерей по решению властей, включая услуги по реализации лотерейных билетов.

Условия применения льгот

Воспользоваться льготой может любая фирма или предприниматель, если выполнены определенные условия. Их можно разделить на:

— общие, которые распространяются на все без исключения фирмы;

— дополнительные, предъявляемые в зависимости от конкретной льготы.

Общие условия применения льгот

Условия, установленные для всех фирм и предпринимателей, следующие:

1. Если фирма ведет деятельность, подлежащую лицензированию, и у нее есть возможность использовать льготу, то она обязательно должна иметь лицензию.

Если же такой лицензии нет, то фирма должна платить НДС в обычном порядке. В этом случае права на льготу она не имеет (п. 6 ст. 149 НК РФ).

По мнению налоговых инспекторов, фирма теряет право на льготу со дня, когда истек срок действия лицензии.

Однако судьи решают этот вопрос не так однозначно. Нередко фирма заблаговременно подает необходимые документы в лицензирующий орган. В итоге Высший Арбитражный Суд РФ указал, что, если компания по независящим от нее причинам не получила лицензию, но с учетом социальной важности ее деятельности продолжала оказывать услуги населению, право на льготу она не теряет (Определение от 31 января 2008 г. N 1209/08).

Обратите внимание: если фирма до окончания срока действия лицензии не займется ее переоформлением, права на льготу она лишается (Постановление Апелляционной инстанции Арбитражного суда Пермской области от 18 апреля 2006 г. N А50-48644/2005-А5).

Таким образом, чтобы избежать проблем с налоговиками, советуем заняться переоформлением лицензии, не дожидаясь, когда окончится срок ее действия.

2. Если помимо льготируемой фирма занимается и другой деятельностью, она должна вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Какие дополнительные условия установлены для фирм и предпринимателей, читайте в ситуации «Особенности применения основных льгот по НДС».

Что грозит фирме, если она использовала льготу неправомерно? Специальной ответственности за это Налоговый кодекс не устанавливает.

Однако, если при проверке налоговая инспекция обнаружит, что вы использовали льготу неправомерно, она может вас оштрафовать.

Штраф — 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ). Кроме того, вам придется уплатить в бюджет недоплаченный налог, а также пени.

Обратите внимание: даже используя льготы, вы будете обязаны:

— выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести книги покупок и продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

— сдавать в налоговую инспекцию декларацию по НДС.

Бухгалтеры фирм, использующих льготу, счета-фактуры выставляют без выделения сумм налога. При этом на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Если на счете-фактуре бухгалтер по ошибке не сделал надпись «Без налога (НДС)», а сумму налога выделил отдельной строкой, фирме придется перечислить эту сумму в бюджет. Так установлено в п. 5 ст. 173 Налогового кодекса.

Пример. ООО «Медсервис» оказывает медицинские услуги, которые не облагаются НДС. В счетах-фактурах бухгалтер фирмы ставит штамп «Без налога (НДС)».

Клиенту были оказаны медицинские услуги на сумму 5900 руб. и выписан счет-фактура.

В выставленном счете-фактуре бухгалтер «Медсервиса» по ошибке указал сумму НДС — 900 руб.

В данной ситуации 900 руб. фирме придется перечислить в бюджет.

В некоторых случаях счета-фактуры выставлять не надо. К операциям, которые счетами-фактурами не оформляют, относят:

— операции по продаже ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

— операции (не подлежащие налогообложению согласно ст. 149 НК РФ), которые выполняют банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды.

Сведения об операциях, освобождаемых от налога, отражают в декларации по НДС в разд. 9 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)…».

Обратите внимание: каждой льготируемой операции присвоен свой код, который должен быть указан в декларации.

Отказ от льготы

На практике иногда оказывается, что фирме применять льготу невыгодно. И тогда возникает вопрос: если фирма имеет право на льготу, может ли она от нее отказаться?

Да, у фирмы такая возможность есть. Но чтобы ее использовать, фирма должна выполнить определенные условия. Вот они:

1. Перечень операций, по которым можно отказаться от льготы, ограничен (эти операции перечислены в п. 3 ст. 149 НК РФ). Отказаться от использования других льгот нельзя.

2. Отказаться от льготы можно только в отношении всех операций, а не конкретного покупателя.

Пример. ОАО «Русский сувенир» реализует изделия народных художественных промыслов в России и на экспорт. Фирме выгодно было бы отказаться от использования льготы только по изделиям, реализуемым на экспорт. В этом случае она получила бы право на вычет НДС, уплаченного поставщикам экспортируемых товаров. (При этом продукция, вывезенная за пределы России, облагалась бы налогом по ставке 0%.) Товары же, реализуемые в России, освобождались бы от налога на основании п. 3 ст. 149 НК РФ.

Однако «Русский сувенир» не сможет отказаться от льготы только в отношении экспортируемой продукции. Поэтому ему придется выбирать:

— либо облагать налогом всю продукцию. Тогда продукция, реализованная в России, будет облагаться по ставке 18%, а вывезенная за пределы России (экспортированная) — по ставке 0%;

— либо использовать льготу при реализации всей продукции. Тогда организация не вправе будет претендовать на налоговые вычеты.

3. Фирма может отказаться от использования льготы на срок не менее одного года.

До начала налогового периода фирме целесообразно определиться, стоит ей отказываться от льготы или нет.

Такой отказ является выгодным, если сумма налога, уплаченного поставщикам по экспортируемым операциям, будет больше, чем сумма налога, которую фирме придется уплатить по товарам, реализуемым на внутреннем рынке, если она откажется от льготы.

Пример. Используем данные предыдущего примера. Предположим, что ОАО «Русский сувенир» планирует реализовать на внутреннем рынке продукцию на общую сумму 10 000 000 руб. и на экспорт — на 4 000 000 руб. НДС, который предполагается уплатить поставщикам по данным операциям (как по внутренним оборотам, так и при экспорте), составляет:

вариант 1 — 1 700 000 руб.;

вариант 2 — 2 200 000 руб.

Вариант 1. Если «Русский сувенир» откажется от применения льготы, то он вынужден будет заплатить в бюджет:

10 000 000 руб. x 18% — 1 700 000 руб. = 100 000 руб.

Вариант 2. При этом варианте у фирмы возникает право на возмещение НДС в сумме 400 000 руб. (10 000 000 руб. x 18% — 2 200 000 руб.).

Следовательно, при варианте 1 отказ от льготы для фирмы не выгоден, при варианте 2 — выгоден.

Чтобы отказаться от льготы, подайте в налоговую инспекцию заявление. Это нужно сделать до 1-го числа того квартала, начиная с которого вы не хотите пользоваться льготой. Типового бланка для такого заявления не предусмотрено. Поэтому вы можете составить его в произвольной форме.

Обратите внимание: фирма ничего не нарушит, даже если подаст заявление об отказе от льготы после того квартала, в котором приняла к вычету НДС. Но для этого нужно, чтобы она фактически вела деятельность в общем режиме налогообложения, то есть без использования льготы. А также выполнила все условия для применения налоговых вычетов:

— товары (работы, услуги) были приобретены для выполнения облагаемых НДС операций;

— купленные товары (работы, услуги) — оприходованы;

— от поставщика получен правильно оформленный счет-фактура.

На это указал Высший Арбитражный Суд РФ в Определении от 16 июня 2008 г. N 7541/08.

Как быть, если закон отменил старые льготы или ввел новые

Может сложиться так, что законодательство отменяет старые или устанавливает новые льготы. В этом случае налог рассчитывают в порядке, который действовал в момент отгрузки товара. Дата его оплаты покупателем значения не имеет. Это указано в п. 8 ст. 149 Налогового кодекса.

На практике могут возникнуть две ситуации:

— установлены новые льготы;

— отменены старые льготы.

Рассмотрим эти ситуации подробнее.

Установлена новая льгота на товар

Если на момент отгрузки льгота еще не действует (то есть изменения, принятые в законодательстве, еще не вступили в силу), придется уплатить НДС. Даже если деньги придут в то время, когда льгота уже будет действовать.

Пример. ООО «Пассив» продавало товары, которые облагались НДС. Товары были отгружены покупателю 10 июня, а оплачены 5 июля.

Допустим, что с 1 июля вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, позволяющие фирме при реализации этих товаров не платить НДС.

Несмотря на то что деньги поступили 5 июля, по товарам, отгруженным 10 июня, «Пассив» должен уплатить НДС, поскольку на момент их отгрузки льгота еще не действовала.

Наибольшие сложности возникнут, если покупатель перечислил деньги за товар авансом с учетом налога, а до того момента, как товар был отгружен, закон установил новую льготу.

В этом случае, если на дату отгрузки товар уже не будет облагаться НДС, бухгалтеру нужно:

— принять к вычету НДС, уплаченный с аванса;

— вернуть сумму налога покупателю.

Пример. ООО «Пассив» продавало продукцию собственного производства, облагаемую НДС. В оплату продукции фирма получила аванс в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Аванс поступил 25 июня.

Допустим, что с 1 октября вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, позволяющие фирме использовать льготу. Начиная с этого времени продукция «Пассива» НДС не облагается.

Товары были отгружены покупателю 10 октября.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

25 июня

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Авансы полученные»,

— 118 000 руб. — получен аванс от покупателя;

Дебет 76, субсчет «Авансы полученные»,

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

— 18 000 руб. (118 000 руб. x 18% : 118%) — начислен НДС с аванса;

в III квартале

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

— 18 000 руб. — уплачен НДС в бюджет по итогам II квартала;

10 октября

Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями», Кредит 90-1

— 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — отражена выручка от продажи продукции (без НДС);

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит 76, субсчет «Авансы полученные»,

— 18 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный с аванса;

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные»,

Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями»,

— 100 000 руб. — зачтен полученный аванс;

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 51

— 18 000 руб. — возвращена покупателю сумма НДС.

Проводки, связанные со списанием себестоимости и формированием финансового результата, делаются в общеустановленном порядке.

Отменена старая льгота на товар

Допустим, когда товары были отгружены, льгота по ним была отменена. Тогда фирма должна уплатить НДС, даже если покупатель оплатил эти товары, когда льгота еще действовала.

Пример. ЗАО «Актив» продавало товары, которые не облагались НДС. Товары были оплачены покупателем 10 июня, а отгружены ему 5 июля.

Допустим, что с 1 июля вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, отменяющие льготу по этим товарам.

По товарам, отгруженным 5 июля, «Актив» должен уплатить НДС, поскольку на момент их отгрузки льгота уже не действовала.

Если покупатель перечислил предоплату до вступления в силу изменений, отменяющих льготу, продавцу нужно выписать счет-фактуру уже с учетом НДС и потребовать с покупателя доплатить сумму налога.

Пример. ЗАО «Актив» продает товары, не облагаемые НДС.

20 декабря текущего года покупатель перечислил «Активу» аванс для оплаты товара в сумме 50 000 руб. (без НДС). С 1 января следующего года льгота по этим товарам была отменена, и они стали облагаться НДС по ставке 10%. Товары «Актив» отгрузил покупателю 10 января.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

20 декабря

Дебет 51 Кредит 62 субсчет, «Авансы полученные»,

— 50 000 руб. — получена предоплата от покупателя;

10 января

Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями», Кредит 90-1

— 55 000 руб. (50 000 руб. + 50 000 руб. x 10%) — отражена выручка от продажи товаров (с учетом НДС);

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные»,

Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями»,

— 50 000 руб. — зачтена предоплата;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»,

— 5000 руб. (50 000 руб. x 10%) — начислен НДС.

В результате этих операций за покупателем возник долг на сумму 5000 руб. Когда покупатель погасит долг, в учете нужно сделать запись:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями»,

— 5000 руб. — поступили деньги от покупателя.

Особенности применения основных льгот по НДС

Рассмотрим подробнее льготы при совершении операций, которые на практике используют чаще всего.

К ним можно отнести:

— посреднические операции;

— реализацию товаров общественными организациями инвалидов;

— реализацию медицинских товаров и услуг;

— реализацию услуг в сфере образования;

— выдачу займов.

Посреднические операции

Пунктом 7 ст. 149 Налогового кодекса установлено, что «освобождение от налогообложения… не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».

Иными словами, посредники, реализующие льготируемые товары и услуги, должны платить НДС с вознаграждения в общеустановленном порядке.

Исключение составляют следующие операции:

— предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;

— реализация медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

— оказание ритуальных услуг, работы по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

— реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

Таким образом, при реализации этих товаров и услуг НДС не платят как сами производители, так и посредники.

Пример. ООО «Логос» по договору комиссии продает следующие товары:

— религиозную литературу, произведенную религиозной организацией;

— изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства.

Реализация этих товаров производителями в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса НДС не облагается.

«Логос» является посредником, поэтому он должен платить налог с суммы комиссионного вознаграждения.

Однако НДС облагается только комиссионное вознаграждение, полученное от продажи религиозной литературы.

Комиссионное вознаграждение, полученное от продажи изделий народных художественных промыслов, НДС не облагается.

Общественные организации инвалидов

Эта льгота предусмотрена пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Кодексом установлено, что не облагают НДС операции по реализации товаров (работ, услуг), которые произведены общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%.

Также не облагают НДС операции по реализации товаров фирмами, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (при условии, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%), если:

— среднесписочная численность инвалидов среди работников фирмы составляет не менее 50%;

— доля работников-инвалидов в общем фонде оплаты труда не менее 25%.

В среднесписочную численность не включают внешних совместителей и лиц, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам, если они не состоят в штате фирмы.

Чтобы определить, имеет ли фирма право на льготу, необходимо рассчитать среднесписочную численность за квартал.

Среднесписочную численность определяют в соответствии с Порядком, утвержденным Постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. N 69.

Также освобождают от уплаты НДС учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов (при условии, что среди членов организации-собственника инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%), созданные для следующих целей:

— образовательных;

— культурных;

— лечебно-оздоровительных;

— физкультурно-спортивных;

— научных;

— информационных и иных социально значимых;

— оказания правовой и иной помощи инвалидам.

Такие организации могут не платить НДС, если они реализуют товары и услуги непосредственно инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Если применять эту льготу вам невыгодно, вы можете отказаться от нее.

Фирма не может пользоваться льготой, если:

1. Реализуемые товары являются подакцизными.

2. Реализуемые товары попадают в Перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от НДС. Этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884.

Обратите внимание: не облагается НДС только продукция, произведенная самой фирмой. По торговой, брокерской и посреднической деятельности она должна платить НДС в обычном порядке.

Пример. ООО «Калина» производит мебель и осуществляет оптовую торговлю тканями. Учредителем фирмы является общественная организация инвалидов. Уставный капитал «Калины» полностью состоит из вкладов общественной организации инвалидов, среди членов которой инвалиды составляют 85%.

Среднесписочная численность работников на конец квартала составила 500 человек, из них инвалиды — 300 человек. Фонд оплаты труда за квартал составил 1 000 000 руб., из них 520 000 руб. было начислено работникам-инвалидам.

Среднесписочная численность инвалидов среди работников «Калины» составляет 60% (300 чел. : 500 чел. x 100%).

Доля работников-инвалидов в общем фонде оплаты труда:

520 000 руб. : 1 000 000 руб. x 100% = 52%.

Следовательно, ООО «Калина» имеет право на льготу. Однако не платить НДС оно может только с оборотов по реализации произведенной мебели. С оборотов по оптовой торговле тканями ООО «Калина» должно начислять НДС по ставке 18%.

Продажа медицинских товаров и услуг

Не облагают НДС продажу (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ) «…медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ».

Этот Перечень вы найдете в Постановлении Правительства РФ от 17 января 2002 г. N 19.

Пользоваться льготой могут фирмы и индивидуальные предприниматели, в том числе и посредники, которые продают указанные в Перечне товары. При этом они должны иметь лицензию. Отказаться от применения льготы нельзя.

Фирмы и предприниматели, реализующие медицинские товары, не поименованные в Перечне, платят НДС по ставке 18%.

Не облагают НДС также реализацию «…медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг».

Эта льгота установлена пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса.

Однако если ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги финансируются из бюджета, то они также не облагаются НДС. Льготой могут пользоваться:

— медицинские организации и учреждения;

— врачи, занимающиеся частной медицинской практикой;

— медицинские пункты, состоящие на балансе немедицинских фирм.

Фирма или врач, занимающиеся частной практикой, должны иметь лицензию на медицинскую деятельность. Без нее применять льготу нельзя. Если все необходимые разрешающие документы у вас есть, то вы обязаны применять льготу. Причем отказаться от нее вы не можете.

Обратите внимание: услуги посредников в сфере медицинских услуг облагают НДС (п. 7 ст. 149 НК РФ).

Пример. ООО «Евромедлюкс» предоставляет платные услуги скорой медицинской помощи населению. При этом фирма осуществляет транспортировку больных как в рамках неотложной помощи, так и для госпитализации в профилактических и диагностических целях.

Услуги, оказанные в рамках скорой неотложной помощи, НДС облагаться не будут. Транспортировка же пациентов по договоренности для госпитализации их в профилактических либо диагностических целях, то есть в ситуациях, не угрожающих жизни и здоровью людей, будет облагаться НДС, поскольку является посреднической услугой.

Услуги в сфере образования

Не облагается НДС реализация (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ) «…услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений».

Иными словами, услуги в сфере образования освобождены от НДС лишь тогда, когда оказаны по направлениям основного и дополнительного образования, подтвержденным лицензией.

Также не облагают налогом занятия с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях, студиях и содержание детей в детских дошкольных учреждениях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Пример. Школа имеет на балансе плавательный бассейн. Помимо основных занятий с учащимися, школа проводит и дополнительные занятия с детьми до 18 лет на платной основе. При этом плата, поступающая за дополнительные занятия, НДС не облагается.

Обратите внимание: льгота предоставляется только некоммерческим образовательным организациям.

Услуги в сфере образования, оказываемые коммерческими фирмами, а также индивидуальными предпринимателями, облагают налогом.

Если ваша фирма оказывает услуги в сфере образования и имеет право на льготу, то вы должны обязательно ее применять. Отказаться от льготы нельзя.

Услуги по предоставлению займа

Не облагают НДС «…операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению таких займов».

Льгота установлена пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса России.

Как известно, заем может быть предоставлен в денежной или натуральной форме. Лицензии для предоставления займа не требуется.

Если фирма предоставляет заем в денежной форме, она может применить льготу. При этом не облагают НДС:

— сумму займа;

— проценты, получаемые по договору займа.

Пример. ЗАО «Актив» предоставило ООО «Пассив» в январе заем в сумме 1 000 000 руб. сроком на шесть месяцев под 24% годовых. По условиям договора «Пассив» обязался выплачивать сумму процентов ежемесячно.

В июне «Пассив» вернул «Активу» 1 000 000 руб.

На сумму займа и проценты НДС не начислялся.

Бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:

в январе

Дебет 58-3 Кредит 51

— 1 000 000 руб. — предоставлен заем (без НДС);

ежемесячно, с января по июнь включительно

Дебет 76 Кредит 91-1

— 20 000 руб. (1 000 000 руб. x 24% : 12 мес.) — начислены проценты по договору займа (без НДС);

Дебет 51 Кредит 76

— 20 000 руб. — получены проценты по договору займа;

в июне

Дебет 51 Кредит 58-3

— 1 000 000 руб. — возвращены заемные средства.

Если вам невыгодно применять эту льготу, вы можете от нее отказаться.

Если фирма предоставляет заем в натуральной форме, то она должна уплатить НДС в общеустановленном порядке. То есть в этом случае права на льготу она не имеет.

Это связано с тем, что неденежный заем является реализацией (ст. 39 НК РФ). Причем при возврате такого займа заемщику также придется уплатить НДС.

Согласны с этой позицией и арбитражные судьи (Постановления ФАС Уральского округа от 17 января 2008 г. N Ф09-11146/07-С2, от 13 июля 2006 г. N Ф09-6017/06-С7).

Поэтому фирмам, предоставляющим и получающим товарные займы, следует учитывать, что льготу по НДС они не имеют. В противном случае отстаивать свою правоту придется через суд.

Льготы по НДС

Актуально на: 6 ноября 2018 г.

Под налоговыми льготами понимаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). Налоговые льготы являются одним из элементов налогообложения наряду с объектом налогообложения, налоговым периодом, налоговой ставкой и др. При этом в отличие от последних налоговые льготы не являются обязательным элементом для того, чтобы налог считался установленным (ст. 17 НК РФ). К слову, поскольку налоговые ставки и налоговые льготы являются разными элементами налогообложения, установление, к примеру, налоговой ставки 0% не является налоговой льготой несмотря на то, что при ее применении налог не уплачивается вовсе (Письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-02-07/1/2721).

А какие есть налоговые льготы по налогу на добавленную стоимость (НДС)?

Какие существуют льготы по НДС?

Льготы по НДС можно найти в ст. 149 НК РФ. При этом нужно иметь в виду, что не все перечисленные в указанной статье операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), подпадают под понятие льгот. Ведь, напомним, что льгота дает преимущества одним категориям налогоплательщиков перед другими (п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, Письмо ФНС от 22.12.2016 № ЕД-4-15/24737). Так, например, к льготам можно отнести освобождение от налогообложения следующих операций:

• реализация в образовательных и медицинских организациях продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми этих организаций, а также реализация таким организациям продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по Перечню, утв. Постановлением Правительства от 22.11.2000 № 884 ), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% (пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности (пп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• реализация продукции собственного производства организациями, занимающимися производством селхозпродукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на селхозработы (пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Ст.149 НК РФ содержит большое число операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Однако большинство из них к налоговым льготам отношения не имеет, поскольку такие операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) у всех налогоплательщиков, т. е. преимущества одних перед другими не создаются.

Это, например:

• реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по Перечню, утв. Постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042 (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли (пп. 18 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если налогоплательщик применяет льготы по НДС

Применение налогоплательщиком налоговых льгот налагает на него определенные дополнительные обязательства. Так, при проведении камеральной проверки НДС-декларации у налогоплательщика, применяющего налоговые льготы, инспекция может запросить (п. 6 ст. 88 НК РФ):

• пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы по НДС;
• документы, подтверждающие право на льготы.

Ведение налогоплательщиком освобожденных от НДС операций, в т.ч. использование налоговых льгот по НДС, обязывает его вести раздельный учет таких операций (в т.ч. входящего НДС по ним) (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Сведения об операциях, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в т.ч. признаваемых налоговыми льготами, нужно отражать в разделе 7 декларации по НДС (Приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).