Ставка 20 120

>ПЕРЕХОД НА СТАВКУ НДС 20%: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ

ПЕРЕХОД НА СТАВКУ НДС 20%: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ

О.А. Курбангалеева,
консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

С 1 января 2019 года размер ставки НДС увеличится с 18 до 20%. Такие изменения внесены Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ (далее – Закон № 303-ФЗ) в пункт 3 статьи 164 НК РФ.
В то же время сохранятся льготы по НДС в виде освобождения от налогообложения НДС, а также пониженная ставка налога в размере 10%, которые применяются в отношении товаров (услуг) социального назначения, ряда продовольственных товаров, детских товаров, периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Прим. редакции.
Изменены форматы фискальных документов в свете новой ставки НДС
ФНС России приказом от 22.10.2018 № ММВ-7-20/605@ внесла изменения и корректировки в форматы фискальных документов, обязательные к использованию (утв. приказом ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@). В них теперь учтено увеличение ставки НДС, а также вместо электронных средств платежа упоминаются безналичные расчеты.

Новая расчетная ставка 20/120

Новая ставка НДС будет применяться в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных после 1 января 2019 года.
Соответственно изменится и расчетная ставка НДC. Если сейчас для расчета суммы налога используется показатель 18/118, то придется применять показатель 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ), если после 1 января 2019 года:

	1)	получен аванс или предоплата в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
	2)	получены денежные средства, связанные с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
	3)	удержан налог налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1–3 ст. 161 НК РФ или начислен налог налоговыми агентами в соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ;
	4)	реализовано имущество, приобретенное на стороне и учитываемое с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;
	5)	реализована сельскохозяйственная продукция и продукты ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;
	6)	реализованы автомобили, приобретенные у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;
	7)	переданы имущественные права в соответствии с пунктами 2–4 ст. 155 НК РФ и т.д.

Отгрузка в 2018 году

Налоговики напоминают, что изменение налоговой ставки не изменяет для налогоплательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС (п. 1 письма ФНС РФ от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@; далее – Письмо № СД-4-3/20667@).

Какую ставку НДС применять, если отгрузка – в декабре 2018 года, счет-фактура – в январе 2019 года?

Счет-фактура должен быть составлен не позднее 5 календарных дней со дня (п. 3 ст. 168 НК РФ):

	—	получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
	—	отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);
	—	передачи имущественных прав.

При этом если последний день срока выпадет на выходной или нерабочий праздничный день, то счет-фактура должен быть составлен не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Поэтому продавец может отгрузить товар в конце декабря, а составить счет-фактуру 9 января 2019 года. Несмотря на то что в этой ситуации налогоплательщик может использовать прежнюю ставку НДС 18%, у налоговиков могут появиться вопросы. Чтобы избежать излишнего внимания налоговиков, не стоит откладывать составление счетов-фактур на следующий год.
Обратите внимание! Продавец должен зарегистрировать такой счет-фактуру в Книге продаж в периоде отгрузки, то есть за IV квартал 2018 года, несмотря на то что дата составления счета-фактуры – 9 января 2019 года. А покупатель сможет предъявить «входящий» НДС по такому счету-фактуре не ранее I квартала 2019 года.

Исправление ошибок в счетах-фактурах за 2018 год

Если в счете-фактуре допущена ошибка, то исправить ее можно путем составления нового экземпляра этого счета-фактуры (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
При составлении исправленного счета-фактуры необходимо указывать ту ставку НДС, которая действовала на дату отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав и была использована в первоначальном счете-фактуре (п. 1.3 Письмо № СД-4-3/20667@).
Следовательно, если ошибка была допущена в счете-фактуре за 2018 год, в исправленном счете-фактуре, составленном после 1 января 2019 года, будет указана ставка НДС 18% (18/118%).

Стоимость товаров, работ, услуг, отгруженных в 2018 году, увеличилась или уменьшилась

Если изменяется стоимость отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), продавец товаров (работ, услуг) обязан выставить корректировочный счет-фактуру (КСФ).

От редакции.
Как отмечает Минфин России в письме от 06.11.2018 № 03-07-11/79611, если ставка НДС, указанная в выставленных при отгрузке товаров счетах-фактурах, меньше ставки налога, которая должна была быть применена при такой отгрузке, и документы, перечисленные в п. 10 ст. 172 НК РФ, не оформляются, то корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются.

Срок составления КСФ – не позднее 5 календарных дней со дня составления соглашения или первичного документа, подтверждающего согласие или факт уведомления покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).
В КСФ отражается старая и новая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумма НДС до и после изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (пп. 10, 11 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Что касается ставки НДС, то она переносится в КСФ из первоначального счета-фактуры, составленного при отгрузке товаров, работ, услуг (п. 1.2 Письма № СД-4-3/20667@). Иными словами, при составлении КСФ применяется та ставка НДС, которая действовала на дату отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.
Следовательно, если товары (работы, услуги) были отгружены до 2019 года, то в корректировочном счете-фактуре следует указывать ставку НДС 18% (18/118%) как в отношении старой, так и в отношении новой стоимости товаров.

Восстановление «входящего» НДС

Если в 2019 году у налогоплательщика возникает необходимость восстановить «входящий» НДС, который был принят к налоговому вычету в 2018 году и ранее, то восстанавливаемая сумма НДС должна рассчитываться исходя из прежней ставки – 18%.

Возврат товаров, отгруженных в 2018 году

Если товары не были приняты на учет

Предположим, что покупатель отказался принять поставленные ему товары из-за брака или другого несоответствия характеристикам, предусмотренным договором, и вернул эти товары продавцу.
Оставшуюся часть товара покупатель принимает на учет и регистрирует в Книге покупок счет-фактуру, полученный от продавца. Но не на полную сумму, а только на часть, соответствующую стоимости товаров, принятых на учет.
Бракованные товары покупатель возвращает продавцу вместе с документами, подтверждающими его претензии к качеству товара. На возвращаемые товары покупатель не выписывает счет-фактуру.
Продавец, получивший бракованный товар, выписывает корректировочный счет-фактуру, уменьшив количество и стоимость отгруженных товаров на количество и стоимость возвращенных товаров. При этом в КСФ следует указывать ту ставку НДС, которая действовала на дату отгрузки товаров. Следовательно, если товары были отгружены покупателю в 2018 году, а возвращены в связи с ненадлежащим качеством в 2019 году, то в счете-фактуре следует указывать ставку НДС 18%.

НДС – налог, не имеющий единой для всех плательщиков ставки. Это обстоятельство вызывает понятные затруднения при работе с ним у бизнесменов и финансистов. Разберемся, какими ставками налога, и для каких категорий товаров/услуг предстоит оперировать компаниям и ИП в 2019 году.

Ставки НДС в 2019 году: основные изменения

С начала 2019 года базовая (т.е. используемая в основной массе операций) ставка налога выросла на 2%, составив 20% (закон № 303-ФЗ от 30.10.2018). Кроме нее, действительными остаются ставки 0% и 10%, расчетные величины, исчисляемые как 20/120, 10/110, а также ставка 16,67%. Действующая система применения ставок НДС НК РФ предусматривает возможности использования разных ставок при проведении одной сделки. Например, поставка некоторых категорий товаров облагается по сниженной ставке 10%, а их транспортировка по базовой — 20%. Кратко охарактеризуем каждую из перечисленных величин.

20% — ставка, используемая в подавляющем большинстве осуществляемых операций, в том числе по тем, для которых не установлены иные размеры налога. До 01.01.2019г. базовой являлась ставка 18%, теперь в операциях, ранее облагаемых по ней, применяется 20%.

10% — величина НДС для групп товаров социального назначения и реализации ограниченного круга услуг.

0% — ставка, применимая в экспортных операциях, международных грузовых и пассажирских перевозках.

Расчетные (10/110 и 20/120) ставки актуальны, если следует вычленить НДС из суммы платежа, например, с полученного поставщиком аванса. Для определения суммы налога базу умножают на 10 или 20 и делят на 110 или 120. Расчетный метод применяют также налоговые агенты.

Размер ставки 10/110 или 20/120 зависит от величины НДС, которым облагается операция по сделке, т.е., если налогообложение происходило по ставке 10%, то уместна расчетная ставка 10/110, если же применялась базовая ставка, то в расчетной вариации используется 20/120.

16,67% — специальная ставка, используемая в исключительных ситуациях. Ранее размер этой расчетной ставки составлял 15,25% (18/118), с 01.01.2019 составил 16,67% (20/120).

Читайте также: Ставка НДС «0» и «Без НДС»: в чем отличие?

Объединим более подробную информацию по ставкам НДС 2019 в таблицу.

Ставки НДС с 1 января 2019 года: таблица

Величина ставки	Применение ставки НДС (НК РФ ст. 164)
0%	Реализация: — товаров на экспорт, оформленных на таможне; — услуг по международным пассажирским и грузоперевозкам, в т.ч. транспортно-экспедиционных; — услуг по авиаперевозкам в Крым, Севастополь, Дальневосточный ФО, Калининградскую обл. — специфических услуг/работ (к примеру, по транспортировке нефти и нефтепродуктов, газа, электроэнергии) и др.; — услуг по перевозке экспортируемых товаров на территории стран-членов ЕАЭС и не являющихся членами ЕАЭС; — товаров/услуг для использования международными компаниями, находящимися в РФ.
10%	Продажа некоторых продовольственных, детских, лекарственных и медицинских товаров, периодической печати и изданий, относящихся к сфере образования и культуры; Импорт товаров, облагаемых по ставке 10%; Передача птицы и племенного скота по лизинговым договорам с правом выкупа (до 01.01.2021); Реализация услуг авиаперевозок внутри страны (до 31.12.2020).
20%	Основная ставка, применяемая при реализации товаров/ услуг, не освобождаемых от налогообложения и не облагаемых по другим ставкам; Выполнение СМР для своих нужд; Импорт товаров, продажа которых не облагается по НДС10%, а ввоз не освобождается от НДС.
	Получение продавцом предоплаты: — по поставкам товаров, облагаемых НДС 10%; — в счет увеличения доходов от продаж товаров, облагаемых НДС 10%; — в виде дисконта по векселям, переданным в оплату за товары, ставка НДМ по которым 10%; — в виде процента по товарному кредиту, товары по которому облагаются по ставке 10%; — страховых выплат при неоплате приобретателем товаров, облагаемых по ставке 10%. Продажа: — зарубежными фирмами – неплательщиками в РФ товаров с НДС 10%; — активов, облагаемых НДС 10%, учитываемых по стоимости с учетом входного налога; — автомобилей, приобретенных у физлиц- неплательщиков НДС для перепродажи; — сельхозпродукции (со ставкой НДС 10%) по закупу у физлиц — неплательщиков НДС;
	Получение продавцом средств: – в счет поставок товаров/ услуг со ставкой НДС 20%; – в счет повышения от реализованных товаров, облагаемых по ставке 20%; – в виде дисконта по ЦБ, переданным в оплату за товары, облагаемые НДС 20 %; — в виде процента по тов.кредиту, товары по которому облагаются НДС 20%; – в виде выплат страховки при неоплате покупателем товаров, облагаемых НДС 20%. Уступка требования по договору реализации товаров, облагаемых НДС. Передача денежного требования от третьих лиц. Передача прав на жилые дома, доли в них, гаражи или машино/места Реализация: – товаров, облагаемых по ставке 20%, зарубежными фирмами – неплательщиками налогов в РФ; – имущества, облагаемого по ставке 20%, учитываемого по стоимости с учетом «входного» НДС; – сельхозпродукции (облагаемой НДС 20%), закупленной у физлиц — неплательщиков НДС; – автомобилей, приобретенных ранее у физлиц- неплательщиков НДС для перепродажи; – матценности из госрезерва при их выпуске в связи с освежением или заменой, приобретенных ответхранителями в порядке заимствования; – сырых шкур животных; – лома/отходов черных/цветных металлов; – алюминия и его сплавов Предоставление в аренду федерального, муниципального имущества госорганами на территории страны.
16,67%	Реализация: — компании в качестве имущественного комплекса; — зарубежными фирмами услуг физлицам, осуществляемым в электронном формате.

Калькулятор НДС онлайн

Инструкции по работе с Калькулятором НДС

Рекомендуем сначала выбрать «Тип расчета» (Выделить или Начислить НДС) так как калькулятор все расчеты показывает сразу, по мере ввода чисел.
Режим работы можно изменить, нажав на соответствующую кнопку или кликнув по названию режима работы.
Если нужно, измените ставку НДС.

Все расчеты на калькуляторе НДС можно производить, даже если нет подключения к интернет.
Последние введенные «Режим работы» и «Ставка НДС» сохраняются в памяти калькулятора.
Для копирования «Суммы НДС» или «Суммы Без/С НДС» кликните по цифрам, появится специальное окно.
При нажатии на кнопку «Х» калькулятор сбрасывается к первоначальным настройкам (Выделение НДС по ставке 20%).

Результаты вычислений отображаются как в числовом виде, так и прописью. Суммы прописью удобно копировать из специальных полей.

Результаты вычислений можно сохранить, используя кнопку «Сохранить».
Таблицу сохраненных результатов можно редактировать, удаляя не нужные расчеты.
Кликнув по строке в таблице сохраненных результатов, можно перенести данные в основные расчеты.

Скопировав «Ссылку на результат», можно отправить ссылку на произведенные расчеты по e-mail или мессенджер.

Формула расчета НДС

Для выделения НДС из суммы нужно Цену с НДС умножить на 20 и разделить на 120.
Попробуем посчитать НДС, выделим НДС из 550: 550х18/120=83.90. НДС равен 83.90, сумма без НДС — 550-83.90 = 466.10.

Начислять НДС тоже не сложно. Необходимо Цену без НДС умножить на 0.20 (получаем сумму НДС) и к получившемуся результату прибавить Цену без НДС.
Для примера начислим НДС на 550: 550х0.20+550=649. НДС равен 99.00, сумма с НДС 649.00..

Из истории возникновения НДС

В России НДС (Налог на Добавленную Стоимость) впервые был введен в 1992 году. Первоначально правила и порядок начисления НДС регулировались отдельным законом «О налоге на добавленную стоимость», позже НДС стал регулироваться 21 главой Налогового кодекса.
Изначально ставка НДС доходила до 28%, но позже была снижена до 20%.
Сейчас основная ставка НДС, действующая на территории России — 20%. Пониженная ставка НДС 10% действует на медицинские и детские товары, печатные издания, книжную продукцию.

НДС 10 процентов — налог косвенного типа, которым облагаются товары и услуги в России. К данной категории относится большинство пищевых и прочих товаров народного потребления, имеющих наибольшую социальную значимость. Ставка в 10% позволяет существенно снизить налоговую нагрузку как на производителей продукции, так и на конечного потребителя. Добавленная стоимость оплачивается несколько раз на разных этапах производства и реализации, поле каждой перепродажи сырья или готового продукта.

Налог на добавленную стоимость действует исключительно внутри страны и распространяется на компании совершающие сделки при продаже, закупке товаров, сырья или услуг, конечным пунктом использования которых будет Российская Федерация. Экспортирующие компании освобождены от уплаты и работают по нулевой ставке, что признано поддержать экспорт.

Максимальная ставка в 20% также охватывает широкий спектр товаров, однако касается она продукции, не имеющей стратегическое значение для государства или же чрезмерно важной с социальной точки зрения.

Перечень товаров облагаемых НДС по ставке 10 процентов

В основном НДС 10% распространяется на пищевые товары входящие в потребительскую корзину. Рассмотрим подробней, на какие товары НДС 10 процентов распространяется в соответствии с налоговым законодательством:

1. Скот и птица поставляемые живьем для продажи с последующим забоем и переработкой или для иных нужд;
2. Мясные продукты и мясо за исключением деликатесной продукции, включая различные копчености, телятину, варианты вырезки, консервацию деликатесного типа;
3. Молочные продукты и пастеризованное, стерилизованное молоко – к этой категории относятся йогурты, мороженное, фруктовый лед и т.д.;
4. Яйца и изделия на их основе;
5. Растительное масло подсолнечное и прочих видов;
6. Маргарин пищевые и продуктовые жиры для использования в кондитерском производстве, жиры для производства шоколада, топленых смесей;
7. Соль и сахар;
8. Зерновые культуры в очищенном или переработанном виде, отходы зерновых;
9. Комбикорма на основе зерновые, смеси для корма животных;
10. Мука, крупы;
11. Макаронные изделия;
12. Рыба живая кроме редких и относящихся к деликатесным типам. Среди них осетровые, дальневосточный и балтийский лосось, и ряд других рыб;
13. Морепродукты, сельдь, охлажденная и замороженная рыба, кроме редких видов и икорной продукции, крабов и ряда других деликатесных морепродуктов;
14. Все виды овощей;
15. Фрукты местного производства.

Обратите внимание, что если компания производитель работает на экспорт, с конечным пунктом поставки за пределами РФ, то к ней применяется нулевая ставка, так как НДС является внутренним налогом. Однако, экспортер все равно должен предоставлять нулевую отчетность, а также необходимые разрешения от таможенной службы и прочих органов в налоговую по адресу регистрации компании.

Еще одной товарной группой попадающей под десятипроцентную ставку, является продукция разработанная для детей. В частности, в нее входят:

1. Кроватки детские из дерева и продуктов деревообработки;
2. Трикотажные изделия, одежда, изделия из овчины, кроличьего меха, нижнее белье;
3. Обувь летняя, зимняя, специальная;
4. Постельные принадлежности;
5. Памперсы и ряд гигиенических средств;
6. Швейные изделия;
7. Школьные принадлежности – тетради, ручки, карандаши, краски, пеналы, счеты, линейки и т.д..

Сниженная ставка необходима, чтобы обеспечить, свободный с финансовой точки зрения доступ к товарам являющимся социально значимыми. В случае с детскими принадлежностями, данное правило нацелено на создание более выгодных условий покупки для родителей и специальных учреждений по уходу за детьми.

В каких еще случаях НДС 10 процентов?

Есть дополнительная товарная группа, на которую распространяется действие сниженной налоговой ставки. В частности, к ней относятся медицинские товары и принадлежности, расходные материалы, мебель и прочая продукция медицинского назначения, для эксплуатации в специализированных медучреждениях или же для лечения на дому.

Также данное правило распространяется и в отношении печатных изделий. Периодических изданий, книг, журналов и т.д. Исключения составляют книги, журналы, газеты содержащие информацию рекламного или эротического характера.

Десятипроцентный налог применяется в отношении услуг авиаперевозок внутри страны. При предоставлении медицинских и ряда других платных услуг имеющих высокую социальную значимость. Полный перечень продукции и услуг, можно уточнить, обратившись в отделение ФНС или на их сайте в электронном формате.

Калькулятор

+ Начислить — Выделить

Сумма без НДС:

0 ₽

НДС 10%:

0 ₽

Сумма с НДС:

0 ₽

Сумма НДС прописью:

Аналогичный калькулятор НДС 20 процентов на нашем сайте.

Подтверждение права на ставку 10%

Для того, чтобы получить право работать по минимальному проценту начисления добавленной стоимости, потребуется предоставить в ФНС соответствующую документацию, подтверждающую деятельность компании в выбранной сфере и содержащую информацию о предоставляемых услугах или реализуемых товарных группах. Для этого, необходимо уточнить коды классификации из единого реестра экономической деятельности соответствующие реализуемой компанией продукции.

Далее данные коды вносятся в документы передаваемые в налоговую, в случае, если они попадают под правило минимального уровня налогообложения, производитель или продавец получают соответствующее разрешение и в дальнейшем расчеты производятся с начислением 10% НДС. Если же документы предоставлены после реализации, то расчет будет производиться исходя из максимального объема начислений – 20%, так как отсутствует возможность проверки реализованной партии продукции. Будьте внимательны при подготовке документов, желательно перепроверить данные и вписанные коды.

Предоставлять отчетность необходимо строго перед началом коммерческой деятельности. Это позволит избежать существенных непредвиденных расходов. Рекомендуем обратиться в отделение ФНС для получения дополнительной консультации у профильных специалистов.

В общероссийском классификаторе продукции появится новая подгруппа товаров — молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира. Некоторые товары получат новые названия, например, «сырные продукты» будут именоваться «молокосодержащими продуктами с заменителем молочного жира, произведенными по технологии сыра». Также появится новый вид мороженого: «молокосодержащее». Такие поправки предлагает внести Минсельхоз, проект постановления ведомства опубликован на федеральном портале проектов нормативных правовых актов.

«Проект постановления правительства подготовлен Минсельхозом в связи с необходимостью гармонизации перечней продукции по кодам ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС с внесенными изменениями в технический регламент Таможенного союза «О безопасности молока и молочной продукции», — пояснил «Агроинвестору» представитель аграрного ведомства. Разделение на две подгруппы — «молокосодержащий продукт» и «молокосодержащий продукт с заменителем молочного жира» появилось в техрегламенте в ноябре 2017 года. Привести российский классификатор в соответствие с документом ЕЭК первый вице-премьер — министр финансов Антон Силуанов поручил 18 июля 2019 года.

В проекте постановления также говорится, что к указанным видам продовольственных товаров применяется льготная ставка НДС 10%, такая же закреплена и за прочей молочной продукции, в том числе без заменителей молочного жира. Однако в прошлом году Минсельхоз предлагал повысить НДС на молокосодержащие продукты с заменителями молочного жира до 18% (с 1 января 2019-го — до 20%). Такая мера позволила бы снизить долю продукции с ЗМЖ и стимулировала потребление 100%-ной молочной продукции, оценивало ведомство. Однако эта инициатива не была реализована. На вопрос о том, планирует ли министерство вернуться к идее отмены льгот по НДС и готовятся ли другие изменения в сфере оборота молокосодержащей продукции, представитель министерства не ответил.

«Проект постановления не включает новые товары, это всего лишь разделение группы молокосодержащих продуктов на две подгруппы, поэтому вряд ли сейчас это может как-то отразиться на рынке», — прокомментировала представитель Национального союза производителей молока («Союзмолоко»). По поводу льготной ставки она пояснила, что НДС остается прежним, так как в Налоговом кодексе молоко и молокопродукты объединены в одну категорию.

«Дискуссия о применении обычной ставки НДС на продукцию с ЗМЖ, действительно, была, — подтверждает заместитель председателя комитета по аграрным вопросам Госдумы РФ Айрат Хайруллин. — С 1 октября этого года ставка 20% введена на импортируемое пальмовое масло. Именно им в процессе переработки часто заменяют относительно дорогой молочный жир, так и получается суррогат». Хайруллин пояснил, что при этом нередко используется дешевое техническое пальмовое масло, поэтому отмена льгот на него — хорошее решение для повышения качества продовольственной продукции. Но когда речь идет о том, чтобы обычной ставкой НДС обложить уже готовую продукцию с заменителями молочного жира, встают вопросы: как это администрировать и должно ли отличаться использование других растительных масел, например, подсолнечного или соевого от пальмового размером налогообложения, если льготная ставка НДС принята в целом для продовольственных товаров.

«Для отслеживания качества продовольствия от фермы до прилавка существует электронная система «Меркурий». Но еще требуется время, чтобы она заработала на 100%. Хотя уже в течение первого года ее внедрения потребность в сырье выросла более, чем на 1 млн т. Это говорит об улучшении качества работы перерабатывающих предприятий, желающих сохранить свой имидж», — считает Хайруллин. По его оценке, пока для рынка достаточно принятого решения о введении 20%-ной ставки НДС на ввозимое пальмовое масло. Также важно добиться, чтобы в магазинах и торговых сетях для покупателей существовало четкое разделение между продуктами с заменителями молочного жира и без них. Однако тема регулирования рынка молочной продукции этим не исчерпана, вполне возможно, что к идее дальнейшей отмены льгот еще вернутся, уточнил он.

Повышение НДС на продукцию с заменителями молочного жира с 10% до 20% может отразиться на цене товаров. Так, по расчетам «НЭО Центра», возможное удорожание могло бы составить в среднем 5-10%.

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в 2019 году

В каких случаях НДС с 1 января 2019 года составляет 10%

Изменения в списке продуктов и детских товаров в 2019 году

Итоги

В каких случаях НДС с 1 января 2019 года составляет 10%

Для налога на добавленную стоимость в России действует несколько ставок. С 2019 года их величина составляет 0%, 10% и 20% (пп. 1-3 ст. 164 НК РФ). Разница между ними обусловливается:

• привязкой к деятельности определенных видов, в большинстве своем предусматривающих при ее ведении пересечение границ России — для ставки 0%;
• предоставлением льготных условий обложения налогом по ряду товаров и некоторых услуг — для ставки 10%.

Ставку 20% надлежит использовать во всех прочих ситуациях, если они не требуют применения расчетной ставки (производной от 10% или 20%), при которой налог вычисляется от суммы, включающей в себя его величину (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В каких же случаях действует НДС 10 процентов? По состоянию на 01.01.2019 в сравнении с предшествующим годом перечень подпадающих под эту ставку продаж не менялся. Но изменения произошли с 01.10.2019. Так, НДС 10% с 1 октября 2019 года относится (п. 2 ст. 164):

• к ряду продовольственных товаров, в том числе:
  • к живым скоту и птице;
  • получаемому от них мясу и продукции, изготовленной с использованием этого мяса (кроме деликатесов);
  • продуктам, возникающим в процессе жизнедеятельности скота и птицы (молоку, яйцам) и создаваемой на их основе продукции;
  • маслу растительному, за исключением пальмового масла, которое с 01.10.2019 облагается НДС по ставке 20% (закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ);
  • маргарину и жирам специального назначения;
  • сахару и соли;
  • хлебу, крупам, муке, макаронным изделиям;
  • живой рыбе и морепродуктам (кроме деликатесов) и создаваемой из них продукции;
  • продуктам, производимым для детей и диабетиков;
  • овощам, включая картофель;
  • с 01.10.2019 — фруктам и ягодам, включая виноград (закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ);
• товарам, предназначаемым для детей:
  • к трикотажным изделиям;
  • одежде швейного производства (кроме изделий из натуральной кожи и натурального меха, за исключением овчины и кролика);
  • обуви (кроме спортивной);
  • кроватям, матрацам, коляскам, подгузникам;
  • игрушкам и пластилину;
  • канцтоварам, предназначенным для обучения и развития;
• лекарствам и изделиям медицинского назначения (кроме освобождаемых от налога);
• перевозкам, осуществляемым по воздуху внутри России (кроме облагаемых по ставке 0%).

По видам (применительно к кодам этих видов) приведенные в этом списке товары конкретизируются в постановлениях Правительства РФ:

• от 31.12.2004 № 908 — в отношении продтоваров и товаров для детей;
• от 15.09.2008 № 688 — по медицинским товарам;
• от 23.01.2003 № 41 — в отношении печатной продукции.

Поэтому для поиска ответа на вопрос: «На какие товары применяется НДС 10 процентов в 2019 году?» — следует обращаться не только к действующей редакции НК РФ, но и к актуальным редакциям этих постановлений, имея при этом в виду, что текст первого из документов (постановления № 908) в течение года дважды обновлялся.

Изменения в списке продуктов и детских товаров в 2019 году

Изменения в постановление № 908, содержащее перечень облагаемых НДС 10 процентов продуктов и товаров для детей, в 2019 году внесены постановлениями Правительства РФ:

• от 30.01.2019 № 58 (начало действовать с 09.02.2019) — им в список продуктов добавлены филе рыбы и прочее рыбное мясо (включая фарш) в свежем и охлажденном виде;
• от 06.12.2018 № 1487 (начало действовать с 01.04.2019) — здесь список поправок достаточно широк.

Чего конкретно касается обновление в списке товаров с НДС 10 процентов — на какие именно продукты и детские товары оно распространяется? Полный перечень изменений таков:

• в части продтоваров:
  • для живых скота и птицы добавлено указание о том, что к льготируемым не относятся их племенные виды;
  • для жиров и масла животного происхождения, а также для пальмового, кокосового, пальмоядрового бабассу и иных растительных масел исключена пометка о предназначении их для пищевых целей;
  • для супов и бульонов, приготовленных на мясе, уточнено, что к ним не относятся не только овощные, но и иные, не содержащие мяса;
  • к числу животных, исключаемых из состава потребителей кормов вареных, добавлены декоративные грызуны и рептилии;
  • уточнено, что из числа льготируемых исключаются также прочие виды пищевого льда;
  • в список внесены инкубационные яйца, за исключением племенных;
  • детализирован состав продуктов для кормления животных, а в число тех, кто исключается из состава их потребителей, добавлены декоративные грызуны и рептилии;
  • уточнены коды для лука репчатого и луковичных овощей, а также для прочих овощей;
• в отношении товаров для детей:
  • существенно расширен перечень льготируемых трикотажных и швейных изделий за счет добавления в текст описания определения «аналогичные»;
  • чулочно-носочные изделия привязали к росту ребенка;
  • к перчаткам, рукавицам и митенкам добавились варежки;
  • путем добавления предлога «до» уточнен размер одеял, постельного белья, кроватей и матрацев;
  • в списке обуви появилась имеющая верх из резины;
  • к числу кроватей добавлены люльки и кровати-манежи;
  • в отношении колясок возникло уточнение об ограничении их технической оснащенности заводской комплектацией;
  • существенно расширен перечень игрушек для катания детей за счет включения в список квадроциклов и других подобных им изделий;
  • уточнены коды для кукол, изображающих людей, и их принадлежностей;
  • к пластилину добавились иные материалы для лепки и идущие с ними в комплекте принадлежности, необходимые для этого процесса;
  • детализированы коды для подгузников.

Таким образом, за счет изменений 2019 года перечень товаров со ставкой НДС 10 процентов расширился.

Итоги

Ставка НДС 10% относится к числу льготных и применяется к товарам, указанным в НК РФ, но с кодами видов продукции, упоминаемыми в специальных постановлениях Правительства РФ. В п. 2 ст. 164 НК РФ, а также в одно из указанных постановлений (№ 908) в 2019 году внесены изменения, расширившие перечень товаров, реализуемых с пониженной ставкой.

Что касается поправок на 2020 год, то о планах законодателей по корректировке Кодекса пока ничего не известно. Нет и обнародованных проектов по внесению изменений в конкретизирующие перечни льготных товаров постановления. Но мы держим руку на пульсе.