Как известно, составной частью отчетности по НДС являются сведения книг покупок и продаж, а в отдельных случаях — журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Задача ФНС состоит в том, чтобы сравнить данные продавцов и покупателей. Если они совпадут, то проверка будет успешно пройдена. Иначе операция будет отнесена к разряду подозрительных, и система контроля деклараций затребует пояснений.
Судя по количеству ошибок и вопросов, которые поступают в ФНС, до сих пор не все налогоплательщики разобрались с тем, как правильно оформлять различные операции в книгах покупок и продаж.
Большинство сложностей связано с применением кодов видов операций. О том, как следует заполнять упомянутые регистры при реализации товаров организациям (предпринимателям) и физическим лицам, поговорим далее.
Также затронем вопросы, касающиеся оформления возврата товара.
Содержание
- Реализация юридическому лицу или ИП
- Реализация физическому лицу
- Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?
- Аспекты НДС при возврате поставщику товара надлежащего качества
- Аспекты НДС при возврате поставщику товара ненадлежащего качества
- НДС при возврате товара поставщику: учет и налогообложение
- Отражаем в декларации по НДС возврат некачественного товара
Реализация юридическому лицу или ИП
Самый простой случай — товар, работа или услуга отпускается плательщиком НДС в адрес компании или предпринимателя, которые также платят этот налог. В этом случае поставщик отражает операцию в своей книге продаж, а покупатель — в книге покупок, с кодом 01.
Остальные операции необходимо отражать следующим образом:
- реализация налоговым агентом — в книге продаж с кодом 06;
- покупка налоговым агентом — в книге покупок с кодом 06;
- передача имущественных прав — в книге продаж с кодом 14;
- сделка по капитальному строительству и модернизации недвижимости — в книге продаж подрядчика и в книге покупок заказчика с кодом 13;
- безвозмездная передача имущества — в книге продаж с кодом 10.
Что касается сделок, которые проводились с участием посредника, то об их оформлении мы подробно рассказали в статье Как отражать посреднические сделки в документах, применяемых при расчетах по НДС.
В тех случаях, когда товар отпускается контрагенту, который не платит НДС, счет-фактуру можно не выставлять. Для этого между сторонами должно быть заключено письменное соглашение. Продавец составляет сводный счет-фактуру за квартал или месяц, в котором собирает все операции в адрес этого покупателя. Сводный счет-фактура отражается в книге продаж с кодом 26.
Если покупатель решил вернуть товар или отказаться от его принятия, то он должен выставить счет-фактуру. Этот документ нужно зарегистрироваться с кодом 01 в книге продаж покупателя, и с тем же кодом — в книге покупок продавца. Это верно в том случае, когда оба контрагента являются плательщиками НДС.
А что, если товар возвращает покупатель, который не платит НДС?
Конечно, в этом случае он счет-фактуру не выставляет. Продавцу же необходимо повторно зарегистрировать выставленный ранее в адрес этого покупателя счет-фактуру, только теперь уже в своей книге покупок с кодом 16. Получается, что в этой ситуации продавец отразит один и тот же счет-фактуру дважды: в книге продаж с кодом 01 или 26 — при отгрузке товара покупателю, и в книге покупок с кодом 16 — при получении его обратно.
Пример 1
Продавец на ОСН реализовал покупателю-упрощенщику товар на сумму 118 тыс. рублей, из которых НДС составил 18 тыс. рублей. Эту операцию он отразил следующей записью в своей книге продаж:
| Номер графы | 2 | 7 | 13б | 14 | 17 |
| Значение | 01 | наименование покупателя | 118 000 | 100 000 | 18 000 |
Однако впоследствии покупатель вернуть продавцу часть товара на сумму 29,5 тыс. рублей, в том числе НДС — 4,5 тыс. рублей. При этом продавец повторно отражает выписанный ранее счет-фактуру, но уже в книге покупок:
| Номер графы | 2 | 9 | 15 | 16 |
| Значение | 16 | наименование продавца | 29 500 | 4 500 |
Реализация физическому лицу
В соответствии с пунктом 7 статьи 168 Налогового кодекса, при реализации товаров, работ или услуг физическим лицам за наличный расчет продавец счет-фактуру не выставляет. При этом в книге продаж он может отразить данные контрольно-кассовой ленты.
Однако у поставщика возникает обязанность выставить счет-фактуру по операциям, совершенным в отношении физических лиц, в следующих случаях:
- когда товар оплачен безналичным путем;
- когда товар отправлен по почте;
- когда товар передается работникам на безвозмездной основе.
Подтверждением тому служат письма Минфина от 15.06.15 № 03-07-14/34405, от 20.06.14 № 03-07-09/29630 и 08.02.16 № 03-07-09/6171.
При этом продавец, являющийся плательщиком НДС, выставляет сводный счет-фактуру по всем реализациям в адрес физических лиц и регистрирует его в книге продаж с кодом 26.
В случае возврата физлицами товаров либо отказа от них продавец должен зарегистрировать в своей книге покупок тот документ, который он отразил в книге продаж при реализации этого товара. Как сказано выше, это либо кассовая лента, либо сводный счет-фактура. Зарегистрировать его в книге покупок нужно с кодом 17. Также нужно указать реквизиты документа, на основании которого деньги были возвращены покупателю. Это нужно сделать в графе, предназначенной для сведений о документе, подтверждающем уплату налога.
Пример 2
Продавец в течение квартала реализовал физическим лицам товаров на общую сумму 118 тыс. рублей, в том числе НДС — 18 тыс. рублей. Эти продажи были отражены в сводном счете-фактуре:
| Номер графы | 2 | 7 | 13б | 14 | 17 |
| Значение | 26 | Физические лица | 118 000 | 100 000 | 18 000 |
Один из покупателей товар возвратил. Сумма возврата составила 1180 рублей, в том числе НДС – 180 рублей. Продавцу необходимо отразить эту операцию в своей книге покупок следующим образом:
| Номер графы | 2 | 7 | 9 | 15 | 16 |
| Значение | 17 | 315 от 06.09.16. | Наименование организации (свое) | 1 180 | 180 |
Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?
Учет НДС при возврате товара поставщику от покупателя зависит от вида возвращаемого товара, а также от того, принят на учет такой товар покупателем или нет. Рассмотрим, как будет отражаться НДС у покупателя при возврате товара поставщику.
Аспекты НДС при возврате поставщику товара надлежащего качества
Аспекты НДС при возврате поставщику товара ненадлежащего качества
Итоги
Товар от покупателя поставщику может возвращаться двух видов:
- надлежащего качества,
- ненадлежащего качества (брак, недокомплект, несоответствие заказанного и т. д. и т. п.).
Возврат может произойти:
- до подписания товарной накладной покупателем (т. е. до перехода права собственности на товар),
- после подписания товарной накладной (т. е. после перехода права собственности на товар).
В данной статье будем вести речь о покупателе и поставщике, которые являются плательщиками НДС. Для представления полной картины бухгалтерского учета НДС у покупателя при взаимоотношениях с поставщиком рассмотрим пример.
Исходные данные: стоимость приобретенного товара составляет 118000 руб., в том числе НДС 18%.
Д41 К60 — 100000 руб. (оприходован товар);
Д19 К60 — 18000 руб. (отражен «входной» НДС по приобретенному товару);
Д68 К19 — 18000 руб. (принят НДС к вычету).
Аспекты НДС при возврате поставщику товара надлежащего качества
Товар надлежащего качества, полученный по договору поставки, возвращается поставщику, как правило, только по согласованию обеих сторон или если данный возврат предусмотрен рамками действующего договора (п. 1 ст. 450 и п. 4 ст. 453 ГК РФ).
Поскольку при принятии товара товарная накладная была подписана обеими сторонами и товар был принят к учету, право собственности на товар перешло от поставщика к покупателю (ст. 223 ГК РФ). Такой возврат товара поставщику с НДС называют обратной продажей или обратной реализацией — данное действие совершается по той же стоимости, по которой был приобретен товар. При этом бывший поставщик по документам становится покупателем, а бывший покупатель — поставщиком.
При таком возврате товаров поставщику бывший покупатель от своего имени выставляет счет-фактуру бывшему поставщику на сумму возвращаемого товара. Счет-фактура регистрируется бывшим покупателем в книге продаж (письма Минфина России от 23.03.2012 № 03-07-11/79 и 02.03.2012 № 03-07-09/17).
Пример бухгалтерского учета у покупателя:
Д 62 К 90 — 118000 руб. (проведена реализация: возвращен качественный товар);
Д 90.3 К 68 — 18000 руб. (начислен НДС к уплате);
Д 90 К 41 — 100000 руб. (списана себестоимость);
Д 60 К 62 — 118000 руб. (проведен взаимозачет по возврату товара, если еще не было оплаты поставщику при первичной поставке).
Если при первичной поставке оплата уже была произведена, то производится ее возврат:
Д 51 К 62 — 118000 руб. (возврат денежных средств).
Аспекты НДС при возврате поставщику товара ненадлежащего качества
Товар ненадлежащего качества может быть возвращен покупателем поставщику при обнаружении несоответствия (брак, некомплект и т. д.).
Вариант действий при таком возврате зависит от того, принят или нет некачественный товар к учету покупателем.
Если некачественный товар не принят покупателем на учет
При обнаружении несоответствия товара заявленному качеству до подписания со стороны покупателя товарной накладной его стоимость учитывается по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при возврате товара списывается по кредиту счета 002. Покупатель счет-фактуру при возврате такого товара не выставляет, НДС не исчисляет. В свою очередь, поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру (абз. 3. п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05 и 20.02.12 № 03-07-09/08). В этом случае, так как покупатель не принимал к вычету «входной» НДС по таким бракованным товарам, регистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж покупателю не следует. Ведь у покупателя нет оснований для восстановления «входного» НДС (изначально «входной» НДС к вычету по неоприходованному товару не принимался).
Если некачественный товар принят покупателем на учет
При обнаружении несоответствия товара после принятия его к учету покупатель имеет право в одностороннем порядке расторгнуть договор, что подразумевает отказ от перехода права собственности, и право на товар переходит обратно к поставщику (п. 2. ст. 475 ГК РФ). Обнаружение факта несоответствия товара заявленным требованиям необходимо оформить документами на возврат товара ненадлежащего качества — это может быть акт разбраковки или лист претензий по неудовлетворенности поставленным товаром.
Поскольку перехода права собственности на бракованный товар не происходит, то счет-фактуру покупатель от своего лица не выставляет, а поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру, согласовав сумму бракованного товара с покупателем (постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 по делу № А65-14995/2012, постановление ФАС Московского округа от 07.12.2012 по делу № А40-54535/12-116-118).
Однако чиновники считают по-другому: с их точки зрения, возврат покупателем товара признается реализацией, если на дату возврата товар оприходован. Причины, по которым товар возвращается, значения не имеют. Это означает, что такой возврат товара НДС облагается на общих основаниях. При этом покупатель должен выставить счет-фактуру (см., например, письма Минфина России от 29.11.2013 N 03-07-11/51923, 10.08.2012 № 03-07-11/280, 07.08.2012 № 03-07-09/109 и 31.07.2012 № 03-07-09/100, а также ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@). Другими словами, покупатель оформляет возврат некачественного товара обычной реализацией и начисляет НДС.
При возврате товара надлежащего качества возврат товара НДС облагается в любом случае, так как происходит обратная реализация. В условиях, когда и поставщик, и покупатель являются плательщиками НДС, на сумму возврата покупатель составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж.
При возврате товара ненадлежащего качества порядок действий покупателя зависит от того, принял он к учету такой товар или нет. Наименее спорный вариант — это возврат товара, не принятого покупателем на учет. В этом случае исчислять НДС при возврате товара покупателю не придется. Но если товар был принят к учету, это может привести к спорам с налоговыми органами. Ведь они настаивают, что в таком случае происходит обратная реализация, что требует начисления НДС и выставления счета-фактуры.
НДС при возврате товара поставщику: учет и налогообложение
- 06.09.19 Минфин напомнил действующие с 1 апреля правила для НДС и заверил в отсутствии особых правил по налогу на прибыль. 1539
- 15.07.19 Минфин сообщил порядок действий на случай, если поставщик из «братской» страны продал товар плохого качества. 717
- 12.07.19 О восстановлении НДС при частичном возврате импортированных товаров по причине ненадлежащего качества 832
- 06.06.19 ФНС немного уточнила разъяснения Минфина об НДС при возврате негодных товаров. 2891
- 06.06.19 О порядке применения НДС при возврате товаров 1908
- 17.05.19 Обзор правовых позиций КС и ВС по вопросам налогообложения за 1 квартал 2019 года 9087
- 12.12.18 Во всех случаях продавец будет выставлять корректировочный счет-фактуру. Сейчас при возврате «НДС-ный» покупатель выставляет «обычный» счет-фактуру. 2605
- 06.12.18 ИП на УСН экспортировал товар в Республику Казахстан. Покупатель выявил брак, и теперь бракованный товар ИП ввозит обратно на территорию РФ и беспокоится – не является ли он теперь импортером, обязанным платить НДС. Минфин, рассмотрев эту ситуацию, объяснил, что изобретать ничего не надо – подобная ситуация урегулирована законодательно на уровне ЕАЭС. Налоговая база по НДС при экспорте при изменении цены или объема реализации в связи с… 736
- 06.12.18 Об НДС при возврате казахстанским покупателем бракованных товаров, ранее экспортированных российским ИП 1076
- 17.08.18 В письме от 25 июля 2018 г. N 03-07-14/51966 Минфин ответил на запрос насчет НДС при возврате товаров, реализованных физлицам в розницу. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров. Вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом, но не позднее одного года с момента … 1212
- 17.08.18 Об НДС, о заполнении налоговой декларации при возврате товаров, реализованных физлицам в розницу 1771
- 02.08.18 Об учете в целях налога на прибыль стоимости просроченной пищевой продукции и расходов на ее утилизацию; об НДС при возврате 1159
- 27.06.18 В письме от 21 мая 2018 г. N 03-07-09/34040 Минфин рассказал об НДС при возврате покупателем принятого на учет недвижимого имущества, при реализации которого налоговая база определена продавцом по пункту 3 статьи 154 НК. Согласно этой норме при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом налога, налоговая база определяется как разница между ценой и стоимостью. Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или)… 1418
- 27.06.18 О выставлении счета-фактуры при возврате недвижимости, принятой покупателем на учет 1359
- 26.09.17 В письме от 01.09.17 № 03-07-13/1/56235 Минфин указал, что порядок применения НДС в случае возврата товаров ненадлежащего качества, импортированных на территорию государства — члена ЕАЭС, ранее экспортированных с территории другой страны ЕАЭС, предусмотрен пунктом 11 раздела II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» соответствующего Протокола. Налоговая база по НДС при экспорте товаров при изменении ее в сторону… 1836
- 26.09.17 Об НДС при возврате белорусским покупателем товаров ненадлежащего качества, ранее экспортированных в РБ из РФ 4204
- 27.07.17 В письме от 28 июня 2017 г. N 03-07-13/1/40899 Минфин рассказал о применении НДС при возврате казахстанским покупателем в претензионном порядке товаров по причине ненадлежащего качества, ранее экспортированных с территории РФ. Порядок применения НДС в случае возврата по причине ненадлежащего качества товаров, импортированных на территорию государства — члена ЕАЭС, ранее экспортированных из другого государства ЕАЭС, предусмотрен пунктом 11… 1897
- 17.07.17 Об НДС при возврате покупателем из ЕАЭС товаров ненадлежащего качества, экспортированных из РФ 3191
- 29.05.17 Компания продала автомобили, а затем договор купли-продажи был расторгнут – покупатель вернул автомобили с документами, в том числе паспортами транспортных средств. Продавец заявил вычет в декларации по НДС. По результатам камеральной проверки ИФНС отказала в вычете, указав, что в случае возврата покупателем оплаченных им товаров продавец не вправе заявить вычет без наличия счет-фактуры. Суды трех инстанций (дело № А41-61186/2016) признали … 3143
- 04.12.15 Хороший товар браком не назовут. И правильно сделают. Приобретая оптовые партии различных товаров, покупатели порой сталкиваются с тем, что или вся партия, или какая-то ее часть оказались бракованными. Как правильно оформить счета фактуры в данном случае и обеспечить возврат товара продавцу, а денег себе? Рассмотрим подробнее несколько самых распространенных ситуаций. 3936
- 29.09.15 Возврат товаров покупателем поставщику в хозяйственной практике организаций встречается довольно часто. Наиболее сложным в данных ситуациях является вопрос налогообложения НДС. В соответствии с п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товар (реализация) является объектом налогообложения по НДС. Согласно позиции контролирующих органов возврат покупателем товара признается реализацией, если на дату возврата товар оприходован (т.е. покупатель является собственником товара). Решением ВАС РФ от 19.05.2011 г. N 3943/11 этот подход признан соответствующим действующему налоговому законодательству. 9660
- 22.09.15 В письме от 24.08.15 № 03-03-06/2/48576 Минфин напомнил, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). Согласно пункту 1 статьи 39 НК реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК, передача права собственности на товары на безвозмездной основе. Поскольку при передаче покупателем продавцу товаров для устранения… 1594
- 21.09.15 О налогообложении НДС передачи покупателем продавцу товаров для устранения дефекта 1547
- 18.08.15 В письме от 30.07.15 № 03-07-11/44082 Минфин напомнил, что согласно пункту 5 статьи 171 НК вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. При этом пунктом 4 статьи 172 НК установлен особый порядок вычетов сумм налога, предъявленных покупателю, согласно… 3865
- 14.08.15 О сроке принятия к вычету НДС в случае возврата товаров покупателями, не являющимися плательщиками НДС 3228
- 26.06.15 В письме от 03.06.15 № 03-07-11/31971 Минфин напомнил, что счета-фактуры, выставленные при возврате принятых на учет налогоплательщиком НДС товаров, подлежат регистрации в книге продаж (пункт 3 правил, утвержденных постановлением 1137). Таким образом, при возврате основного средства, ранее принятого на учет покупателем — налогоплательщиком НДС, следует исчислять «исходящий» налог. Ранее ведомство также разъясняло, как в такой ситуации… 2143
- 26.06.15 Об НДС при возврате ОС, принятого на учет, а также об исчислении налога на прибыль при замене по гарантии бракованного ОС 2577
- 02.06.15 В письме от 6 мая 2015 г. N СА-4-3/7819@ ФНС рассказала о заполнении налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС при признании арбитражным судом сделки купли-продажи недействительной. Согласно ГК сделка может быть признана недействительной по основаниям, установленным законом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка). Недействительная сделка не влечет юридических… 2097
- 01.06.15 О восстановлении амортизации и амортизационной премии по ОС, если договор купли-продажи недвижимости признан судом недействительным 2426
- 20.04.15 В письме от 30.03.2015 № 03-07-09/17466 Минфин напомнил, что НДС, предъявленный продавцом покупателю и уплаченный им в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Для этого необходимы счета-фактуры. Ведомство пришло к выводу, что по возвращенным товарам, ранее принятым на учет покупателем, счет-фактуру продавцу этих товаров… 4176
- 17.04.15 В письме от 24.03.2015 № 03-07-11/16044 Минфин напомнил, что книга покупок предназначается для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению). В графе 7 книги покупок указывается номер и дата документа, подтверждающего уплату НДС. В частности, в ней отражаются реквизиты документов, подтверждающих уплату сумм НДС, принимаемых к вычету после их фактической уплаты, в… 2714
- 14.04.15 В письме от 23 марта 2015 г. № 03-07-11/15889 Минфин напомнил, что вычет НДС по возвращенным покупателем товарам производится продавцом на основании счетов-фактур покупателей — налогоплательщиков НДС, ранее принявших на учет возвращаемые товары, либо корректировочных счетов-фактур, выставляемых продавцом указанных товаров, независимо от факта возврата денежных средств покупателю. … 2623
- 14.04.15 О заполнении графы 7 книги покупок, а также о принятии к вычету НДС по возвращенным покупателем товарам 3135
- 01.04.15 Между ООО «А» (покупатель) и ООО «Т» (поставщик) был заключен договор поставки зерна. Поставщик получил аванс, исчислил и уплатил с него НДС. Однако поставка зерна была произведена лишь частично. Кроме того, вскоре ООО «Т» (цедент) уступило ООО «А» (цессионарию) право требования долга с третьего лица (ИП). Затем было заключено соглашение о прекращении взаимных обязательств зачетом встречных однородных требований между ООО «А» и ООО… 1129
- 01.04.15 ООО «А» заключило с ООО «О» договор поставки продукции, получило 100-процентную предоплату, исчислило и уплатило НДС в бюджет. Затем первоначальное обязательство по поставке товара частично было переквалифицировано в заем, и ООО «А» заявило налоговый вычет в декларации по НДС. По результатам камеральной проверки ИФНС отказала в вычете, посчитав его неправомерным при переквалификации первоначального обязательства в заем. Суды первой и… 1825
- 12.11.14 Организация «А» продала организации «Б» товар, который в дальнейшем был возвращен (некачественный товар). Организация «Б» оформила возвратную накладную (ТОРГ-12 с пометкой «возврат») и счет-фактуру. У организации «Б» принятие на учет и возврат товара прошли в разные кварталы. По каким строкам организация «Б» должна отразить данную операцию в декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль? 46003
- 30.09.14 В письме от 18.09.2014 № ГД-4-3/18888@ ФНС рассказала, что Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе предусмотрены особенности применения НДС в случае возврата товаров по подтвержденной причине ненадлежащего их качества и (или) комплектации товаров. В то же время не установлены особенности исчисления НДС в отношении возврата товаров, ранее приобретенных на основании договора… 2196
- 30.09.14 О нулевой ставке НДС при возврате товара российским покупателем белорусскому продавцу по причине нереализации 1991
- 22.09.14 По результатам выездной проверки ИФНС доначислила организации НДС, пени и штраф, установив занижение налоговой базы на сумму предварительной оплаты, полученной от контрагента в неденежной форме по договору поставки товара в сумме 4,8 млн рублей, в результате чего не исчислен и не уплачен в бюджет НДС в сумме 734 тысяч рублей. Ссылаясь на последующий возврат товара в связи с расторжением договора, компания обратилась в УФНС. Однако… 1492
- 16.09.14 Комментарий к письму ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15780. 3706
- 15.09.14 На практике достаточно часто возникают ситуации обнаружения брака уже после поступления товара на склад. О том, как в таком случае осуществить возврат бракованного товара иностранному поставщику, если с момента поставки до момента обнаружения прошло более года, мы рассмотрим в данной статье. 18043
- 10.09.14 В письме от 20 августа 2014 г. N 03-07-08/41606 Минфин ответил на вопрос, как быть с НДС, уплаченном при импорте товара и принятом к вычету, в случае возврата этого товара иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества (вывоза с территории РФ). Такой товар не используется в операциях, облагаемых НДС. Значит, суммы налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товара и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. … 1494
- 09.09.14 О восстановлении принятого к вычету импортного НДС при возврате поставщику из-за ненадлежащего качества 1674
- 04.09.14 Об НДС при возврате экспортированных товаров и при отгрузке аналогичных товаров взамен бракованных 2939
- 03.09.14 Между ООО «К» (агент) и ООО «С» (принципал) был заключен агентский договор, по условиям которого агент от своего имени, но за счет принципала, обязуется продавать товары принципала (буровые установки). Затем ООО «К» заключило с ООО «В» (покупателем) договор поставки двух буровых установок. При поставке одна установка была заменена на аналогичную по техническим параметрам, являющуюся собственностью ООО «К». В дальнейшем этот аналог… 1258
- 01.09.14 В письме от 20.08.2014 № 03-07-08/41606 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда ввезенный в РФ товар возвращается поставщику по причине его ненадлежащего качества. Специалисты финансового ведомства разъяснили следующее. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычету при условии приобретения данных товаров для… 1260
- 18.08.14 Между ООО (поставщик) и ОАО (покупатель) был заключен договор на поставку пшеницы, расторгнутый ввиду ненадлежащего качества товара 1 сентября 2009 года. В соответствии с дополнительным соглашением ОАО обязалось возвратить товар в течение пяти дней. Несмотря на то, что товарные накладные и счет-фактура датированы 5 сентября 2009 года, ООО заявило право на вычет по НДС в связи с возвратом товара только в налоговой декларации за 2 квартал 2010… 2260
- 09.07.14 В декабре 2013 года организация (общий режим налогообложения) приобрела светильники на сумму 38 912 руб., в том числе НДС 5935,73 руб. Стоимость светильников была списана в затраты, НДС предъявлен к возмещению. В январе 2014 года светильники перегорели (некачественный товар) и были возвращены поставщику. Какими проводками в бухгалтерском учете отразить возврат светильников? Необходимо ли организации выписывать счет-фактуру? 13383
- 10.01.14 Организация возвратила продавцу партию бракованных товаров. Нужно ли в данной ситуации восстановить НДС, ранее принятый к вычету при покупке таких товаров? По мнению Минфина, делать этого не следует. Подробности — в письме от 29.11.13 № 03-07-11/51923. Чиновники ссылаются на Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Из положений данного документа… 1624
- 26.12.13 О восстановлении НДС, ранее принятого к вычету, при возврате товара продавцу из-за брака 3754
- 26.12.13 В письме от 29.11.13 № 03-07-11/51923 Минфин указал, что в случае возврата бракованного товара, входящий НДС по которому ранее был принят к вычету, восстанавливать этот НДС не следует. Ссылаясь на постановление 1137, ведомство утверждает, что в этой ситуации продавцу покупателем выставляется счет-фактура по возвращенным товарам и, соответственно, при передаче таких товаров начисляется налог. … 1533
- 14.10.13 При этом также и отсутствие в счетах-фактурах страны происхождения товара и номера ГТД — не повод для отказа в вычете по НДС, указали суды. 1027
- 22.05.13 В письме от 14 мая 2013 г. N ЕД-4-3/8562@ ФНС коснулась вопросов вычета НДС у продавца в случае, если покупатель (не только розничный) вернул товар, приобретенный с НДС, (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу, а продавец вернул деньги. Исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, положениями главы 21 НК не предусмотрено, отметила служба. … 3703
- 07.12.12 В письме Минфина от 03.08.2012 N 03-07-09/107 напомнил, что при реализации товаров в розничной торговле в книге продаж регистрируются контрольные ленты контрольно-кассовой техники либо бланки строгой отчетности. При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей покупателю чека, по мнению ведомства, в книге покупок продавца возможно регистрировать реквизиты расходного кассового ордера,… 2019
- 31.08.12 Налог на добавленную стоимость, принятый к вычету по импортированным из Республики Беларусь товарам, при их возврате белорусскому поставщику необходимо восстановить. Такой вывод сделан в письме Минфин России от 05.07.12 № 03-07-13/01-38. Чиновники напоминают, что суммы НДС, уплаченные по товарам, импортированным с территории Республики Беларусь, подлежат вычетам. Об этом сказано в пункте 11 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных… 1972
- 26.07.12 Об отсутствии необходимости облагать НДС операции по возврату товаров поставщику плательщиком ЕНВД 2816
- 25.07.12 Если покупатель не является плательщиком НДС, то при возврате товара, принятого им на учет, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру 4573
- 23.07.12 При получении предоплаты продавец начисляет НДС. При отгрузке товара в счет аванса он вправе применить вычет данной суммы налога. Однако бывают ситуации, когда в связи с изменением условий договора или его расторжением, предоплаченный товар не отгружается или отгружается в меньшем количестве. В таком случае продавец может заявить к вычету НДС с аванса. Также право на вычет налога, начисленного с выручки от продажи товаров, возникает у компании-продавца и при их возврате покупателем. Порядок применения вычетов НДС в подобных ситуациях читайте в статье, подготовленной по материалам книги-справочника «Годовой отчет – 2012» издательства «Гарант-Пресс». 2 18160
- 19.07.12 Если покупатель является плательщиком НДС, он при возврате товаров выставляет продавцу счет-фактуру. Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную… 5143
- 15.05.12 О порядке применения НДС и налога на прибыль организаций при возврате в 2011 г. продавцу товаров, принятых на учет покупателем 3749
- 11.10.10 Предположим, при возврате товара, проданного в розницу без выставления счета-фактуры, не выписывается расходный кассовый ордер на выдачу денег покупателю. В этом случае у продавца могут возникнуть проблемы с возвратом НДС из бюджета. Налоговым кодексом не предусмотрено, каким образом это сделать, разъяснения также отсутствуют. 1793
- 09.09.10 Применение налоговых вычетов нередко вызывает сложности у бухгалтеров. Не так давно вышло в свет новое письмо ФНС России на эту тему. Как продавцу принять к вычету НДС при возврате авансовых платежей покупателю в случае расторжения договора поставки? Можно ли возвратить предоплату собственным имуществом? Рассмотрим эти и ряд других вопросов в нашей статье. 12204
- 16.07.10 Минфин: При возврате товара покупателем, принявшим его на учет по стоимости с учетом НДС, он обязан выставить счет-фактуру, отразив в нем показатели счета-фактуры продавца 1644
- 27.05.09 В бухгалтерской практике существуют проблемы, которые не имеют однозначной трактовки. Повод для разночтений нередко дают нормы законодательства. При отсутствии ясно выраженной позиции официальных ведомств бухгалтеру порой приходится принимать решения на свой страх и риск. Одна из таких сложных и спорных ситуаций – исчисление и учет НДС при возврате товаров. Покупатели нередко возвращают продавцам полученные от них товары. При этом у бухгалтера возникает много проблем: нужно оформить первичные документы на возврат товаров, отразить данную операцию в бухучете, правильно исчислить налог. Рассказываем, как справиться с этими проблемами. 16867
- 25.03.09 Инспекция отказала возместить НДС на сумму свыше 12 000 000 рублей. Спор возник из-за того, что компания по полученным от поставщика счетам-фактурам приняла налог к вычету, а в более позднем квартале поставщик внес исправления в эти же счета-фактуры. Компания выиграла спор – постановление ФАС Московского округа от 9 января 2008 г. № КА-А40/13585-07. Однако так везет далеко не всем. В конспекте с семинара ищите рекомендации лектора о том, как исправлять счета-фактуры, чтобы не иметь проблемы с вычетами НДС, а также как быть в других не менее спорных ситуациях. 4883
- 22.12.08 При возврате товаров, которые проданы в розницу, то есть когда был выдан чек контрольно-кассовой техники, а счет-фактура не выдавался, вычет по налогу на добавленную стоимость делается на основании расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям. При этом обязательно должны быть документы, которые подтверждают прием и принятие на учет возвращенных товаров. Такое разъяснение дала Елена Вихляева, главный… 1309
- 16.12.08 При возврате товара ранее начисленный НДС можно вычесть в упрощенном порядке, не требуя счет-фактуру от бывшего покупателя. Так решили судьи ФАС Московского округа (постановление от 31.10.08 № КА-А41/10192-08). Они пояснили, что для вычета достаточно выполнить пункт 4 статьи 172 НК РФ, отразив возврат в учете. Этот вывод особенно важен, когда товар поступает от «упрощенцев», «вмененщиков» и других компаний, которым запрещено выделять налог в… 1201
- 11.12.08 Представители Минфина настаивают на том, что при возврате поставщику товара, уже принятого на учет, покупатель обязан выставить счет-фактуру, и только на ее основании продавец вправе принять к вычету ранее уплаченный НДС. С такой позицией финансистов можно было бы поспорить, если бы не одно «но». 1686
- 25.11.08 ВАС РФ признал соответствующими НК РФ п. 1 и 2 письма Минфина РФ от 07.03.2007 N 03-07-15/29 «О направлении письма Минфина России О порядке применения НДС, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров» 2553
- 23.07.08 Получив товар, покупатель обнаружил, что его качество не соответствует требованиям ГОСТа. Стремление возвратить такой товар поставщику вполне объяснимо. И добросовестный партнер не откажется принять товар и вернуть деньги. А каковы налоговые последствия возврата? Налоговые инспекторы Петербурга считают, что в таких случаях необходимо выставлять счет-фактуру и платить НДС… 8960
- 24.04.07 В соответствии с письмом Минфина РФ от 03.04.2007 № 03-07-11/93, при возврате товаров перечислять сумму налога на добавленную стоимость отдельным платежным поручением покупатель не должен. В таком случае ранее уплаченный НДС подлежит вычетам, пишет provodka.ru…. 926
- 18.04.07 Чтобы применить вычет по НДС при возврате товара, продавцу не нужно исправлять книгу продаж, пересчитывать НДС за прошлые периоды и подавать уточненные декларации. И не важно, является покупатель плательщиком НДС или нет. Вы можете включить НДС по возвращенному вам товару в сумму вычетов того налогового периода, в котором оприходовали возвращенный товар. 16742
- 03.04.07 ФНС направила Письмо Минфина России о порядке применения НДС, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров 2115
- 09.09.05 5914
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ подтвердила: при возврате качественного товара продавец вправе заявить к вычету начисленный по сделке НДС на основании корректировочного счета-фактуры. Подробности — в деле №А79-12226/2017.
Компания продала недвижимость (здание санатория-профилактория и земельный участок) и уплатила по объекту здания НДС. Право собственности перешло к покупателю, но поскольку тот покупку не оплатил, договор был расторгнут. Право собственности на недвижимость вернулось к компании.
Чтобы принять к вычету ранее начисленный (при отгрузке) НДС, компания составила корректировочный счет-фактуру и отразила вычет в налоговой декларации. Но налоговый орган счел его незаконным: бывший покупатель принял имущество на учет, теперь в сделке он являлся продавцом, соответственно, должен был выставить счет-фактуру. А поскольку счет-фактура отсутствовал, вычет продавцу, теперь покупателю, не полагался (со всеми вытекающими отсюда последствиями).
Первые два суда организация выиграла, но окружной суд коллег не поддержал. А точку в споре поставила Судебная коллегия ВС РФ — см. Определение от 14.03.2019 № 301КГ18-20421.
Обратите внимание
Указанный судебный акт включен в обзор позиций высших судов по налоговым вопросам в I квартале 2019 года — см. п. 4 Письма ФНС России от 16.04.2019 №СА-4-7/7164.
Возврат товара продавцу, обусловленный расторжением договора купли-продажи ввиду нарушения его условий покупателем, означает возвращение сторон договора в исходное положение. В этом случае реализация товара считается несостоявшейся и налог не может быть предъявлен к оплате покупателю, то есть объект налогообложения отсутствует. Следовательно, налогоплательщик вправе требовать корректировки сумм НДС, ранее исчисленных при передаче товара покупателю, учитывая гарантированное пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ право на возврат сумм налога, излишне внесенных в бюджет.
Для случаев возврата товара в п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ предусмотрены специальные правила корректировки ранее начисленных продавцом сумм налога посредством их заявления к вычету при условии отражения операций по возврату товара в бухгалтерском учете и не позднее одного года с момента такого возврата. Судьи первой и апелляционной инстанции при рассмотрении дела установили, что налогоплательщик выполнил все соответствующие условия.
Суд округа, отменяя принятые по делу судебные акты и указывая на право корректировки налога обществом только при наличии счета-фактуры, полученного от покупателя, сослался на пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, которым предусмотрено выставление покупателем счета-фактуры продавцу при возврате товаров, принятых покупателем на учет.
Вместе с тем от покупателя требовалось выставить счет-фактуру при возврате товара лишь для того, чтобы он скорректировал свои обязательства по НДС перед бюджетом, то есть чтобы он уплатил налог, если принимал его к вычету. По обстоятельствам дела бывший покупатель НДС к вычету не принимал. Более того, при возврате имущества он исчислил и отразил налог в своей отчетности (то есть обстоятельство, доказательством которого должен был выступить выставленный обществу «обратный» счет-фактура, нашло свое подтверждение).
Отказ в осуществлении прав налогоплательщиков только по формальным основаниям, не связанным с существом реализуемого права, и по мотивам, обусловленным лишь удобством налогового администрирования, недопустим. Вменение налогоплательщику основанной на подзаконном акте обязанности получить счет-фактуру от покупателя, не передавшего данный документ добровольно, в качестве условия реализации законного права общества на корректировку излишне уплаченного НДС в такой ситуации становится обременительной (избыточной) мерой с учетом того, что требование о ее выполнении не связано с достижением той цели, для которой установлен порядок оформления счетов-фактур при возврате товаров: предотвращение риска наступления неблагоприятных последствий для казны в результате злоупотреблений.
Поскольку данное требование не позволило реализовать законные права налогоплательщика и привело к взиманию налога в отсутствие объекта налогообложения, произведенные инспекцией доначисления не могли быть признаны правомерными.
* * *
Итак, если покупатель не выставил «обратный» счет-фактуру, но скорректировал в отчетности сумму налога к вычету, продавец имеет право на вычет.
Стоит отметить, эта ситуация актуальна для операций, проведенных до 01.01.2019. С указанной даты возврат товара рекомендуется оформлять корректировочными счетами-фактурами, а не через обратную реализацию.
- Учет по налогу на добавленную стоимость
- Новое в справочнике
- Организация учета по НДС в программе
- Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по НДС
- Бухгалтерский учет расчетов по НДС
- Налоговый учет расчетов по НДС
- Учетная политика для целей НДС
- Учетная политика для целей НДС
- Настройка параметров учета для целей НДС
- Настройки параметров учета для целей НДС
- Налоговые ставки в программе
- Исправление ошибок в учете НДС
- Удаление ошибочного документа реализации и аннулирование записи книги продаж
- Удаление ошибочного документа поступления и аннулирование записи книги покупок
- Проведение забытого документа реализации и внесение отсутствующей записи в книгу продаж
- Исправление в книге покупок суммы налога, принимаемой к вычету
- Исправление ошибок ввода реквизитов полученного счета-фактуры в книге покупок
- Исправление ошибок ввода реквизитов полученного счета-фактуры в журнале учета при реализации товаров комитента
- Аннулирование ошибочной регистрации авансового счета-фактуры в книге продаж
- Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по НДС
- Начисление НДС при реализации
- Реализация товаров
- Реализация товаров, облагаемых НДС, плательщикам НДС
- Реализация товаров, облагаемых НДС, неплательщикам НДС
- Реализация товаров, освобождаемых от НДС (без НДС)
- Реализация импортных товаров, облагаемых НДС, плательщикам НДС
- Реализация товаров в розницу
- Реализация услуг
- Реализация услуг (общие сведения)
- Оказание иностранному заказчику услуг, не освобожденных от НДС, местом реализации которых не признается территория РФ, с 01.07.2019
- Оказание иностранному заказчику услуг, освобожденных от НДС, местом реализации которых не признается территория РФ, с 01.07.2019
- Реализация производственных услуг, по которым установлена плановая стоимость расходов
- Реализация производственных услуг, по которым не установлена плановая стоимость расходов
- Реализация услуг по переработке давальческого сырья и материалов
- Реализация прочих услуг
- Прочие операции реализации
- Реализация автомобилей, приобретенных у физических лиц
- Переуступка права требования, вытекающего из договора участия в долевом в строительстве
- Уступка права требования, вытекающего из договора реализации товаров
- Начисление НДС при рекламной раздаче товаров
- Начисление НДС по операциям реализации прочего имущества
- Реализация товаров с особыми условиями перехода права собственности
- Реализация товаров
- Исправление и корректировка реализации
- Исправление и корректировка текущего периода
- Исправление реализации текущего налогового периода
- Корректировка реализации текущего налогового периода в сторону увеличения
- Корректировка реализации текущего налогового периода в сторону уменьшения
- Исправление и корректировка прошлого периода
- Исправление реализации прошлого налогового периода
- Корректировка реализации прошлого налогового периода в сторону увеличения
- Корректировка реализации прошлого налогового периода в сторону уменьшения
- Повторная корректировка реализации
- Многократная корректировка реализации (корректировка разных позиций)
- Многоуровневая корректировка реализации (корректировка на корректировку)
- Единая корректировка нескольких реализаций
- Единая корректировка реализации при ретроспективной скидке
- Исправление и корректировка текущего периода
- Вычет входного НДС
- Приобретение ТМЦ
- Приобретение отечественных товаров для оптовой торговли
- Приобретение импортных товаров для оптовой торговли
- Товары поступают на розничный склад, учитываются по стоимости приобретения
- Товары поступают в неавтоматизированную торговую точку, учитываются по стоимости приобретения
- Товары поступают на розничный склад, учитываются по продажной стоимости
- Товары поступают в неавтоматизированную торговую точку, учитываются по продажной стоимости
- Приобретение товаров у плательщика Республики Крым
- Приобретение услуг
- Учет входного НДС при приобретении услуг (общие сведения)
- Приобретение электронных услуг у иностранцев с 01.01.2019
- Приобретение услуг у иностранцев, состоящих на учете в налоговом органе, с 01.01.2019
- Приобретение производственных услуг
- Приобретение услуг комиссионеров и агентов
- Приобретение услуг банков
- Приобретение и создание ОС и НМА
- Приобретение основного средства (вычет НДС при принятии к учету на счете 08)
- Приобретение основного средства (вычет НДС при принятии к учету на счете 01)
- Приобретение оборудования, требующего монтажа
- Приобретение работ и услуг при строительстве основных средств
- Приобретение нематериальных активов
- Создание нематериального актива
- Перенос вычета
- Вычет по счету-фактуре, полученному в следующем налоговом периоде до срока представления декларации
- Перенос налоговых вычетов
- Частичный вычет НДС по счету-фактуре
- Приобретение ТМЦ
- Исправление и корректировка поступлений
- Исправление и корректировка текущего периода
- Исправление поступления текущего налогового периода
- Корректировка поступления текущего налогового периода в сторону уменьшения (НДС принят к вычету)
- Корректировка поступления текущего налогового периода в сторону уменьшения (НДС к вычету не принят)
- Корректировка поступления текущего налогового периода в сторону увеличения
- Исправление и корректировка прошлого периода
- Исправление поступления прошлого налогового периода (НДС принят к вычету)
- Исправление поступления прошлого налогового периода (НДС к вычету не принят)
- Корректировка поступления прошлого налогового периода в сторону уменьшения (НДС принят к вычету)
- Корректировка поступления прошлого налогового периода в сторону уменьшения (НДС к вычету не принят)
- Корректировка поступления прошлого налогового периода в сторону увеличения
- Повторная корректировка поступления
- Многократная корректировка поступления (корректировка разных позиций)
- Многоуровневая корректировка поступления (корректировка на корректировку)
- Исправление и корректировка текущего периода
- Расчеты по НДС с авансов
- НДС при получении авансов
- Расчеты по НДС при получении авансов
- Расчеты по НДС при частичном зачете полученных авансов
- Расчеты по НДС при зачете полученных авансов по другому договору
- Расчеты по НДС при зачете полученных авансов в счет оплаты товаров, облагаемых по другой ставке
- Расчеты по НДС при возврате полученных авансов
- Расчеты по НДС при возврате полученных авансов по договорам в у.е.
- Вычет НДС с аванса при отгрузке без перехода права собственности
- НДС при выдаче авансов
- Расчеты по НДС при выдаче авансов
- Расчеты по НДС при частичном зачете выданных авансов
- Расчеты по НДС при возврате выданных авансов
- Расчеты по НДС при возврате выданных авансов по договорам в у.е.
- Расчеты по НДС при выдаче авансов по договорам с особыми условиями перехода права собственности
- НДС при получении авансов
- НДС по операциям с участием посредников
- Реализация через посредника
- Реализация комиссионных товаров (позиция комитента)
- Реализация комиссионных товаров (позиция комиссионера)
- Реализация комиссионных товаров при наличии авансов от покупателей (позиция комитента)
- Реализация комиссионных товаров при наличии авансов от покупателей (позиция комиссионера)
- Реализация комиссионных товаров с применением «сводных» счетов-фактур (позиция комитента)
- Реализация комиссионных товаров с применении «сводных» счетов-фактур (позиция комиссионера)
- Реализация комиссионером собственных товаров и товаров комитента
- Возврат комиссионных товаров покупателем (позиция комиссионера)
- Возврат комиссионных товаров покупателем (позиция комитента)
- Оказание услуг по агентскому договору (позиция агента)
- Приобретение через посредника
- Приобретение товаров через комиссионера при наличии авансов (позиция комитента)
- Приобретение товаров через комиссионера при наличии авансов (позиция комиссионера)
- Приобретение товаров для комитента с применением «сводных» счетов-фактур (позиция комитента)
- Приобретение товаров для комитента с применением «сводных» счетов-фактур (позиция комиссионера)
- Приобретение комиссионером товаров для комитента и для перепродажи (позиция комиссионера)
- Корректировка стоимости при закупке товаров для комитента
- Приобретение услуг для принципала (позиция агента)
- Приобретение услуги у иностранного лица через посредника, исполняющего обязанности налогового агента по НДС (позиция принципала)
- Реализация через посредника
- Раздельный учет НДС
- Переход на раздельный учет НДС
- Распределение входного НДС по товарам (работам, услугам)
- Распределение входного НДС по материалам, предназначенным для облагаемых и не облагаемых НДС операций
- Распределение входного НДС по услугам, предназначенным для облагаемых и не облагаемых НДС операций
- Распределение входного НДС при оказании услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, с 01.07.2019
- Распределение входного НДС по ОС и НМА
- Распределение входного НДС по основному средству, предназначенному для облагаемых и не облагаемых НДС операций
- Изменение назначения приобретений
- Переход с ЕНВД на ОСНО
- Восстановление НДС при переводе ТМЦ из облагаемой деятельности в необлагаемую
- Раздельный учет НДС при экспорте
- Распределение входного НДС при экспорте несырьевых и сырьевых товаров
- Восстановление НДС
- Восстановление НДС при использовании ОС в необлагаемых операциях
- Восстановление НДС по недвижимому имуществу
- Восстановление НДС при экспортных операциях
- Восстановление НДС по основным средствам при переходе с ОСНО на УСН
- НДС по обязательствам в валюте
- Оплата обязательств в рублях
- Реализация товаров по договорам в у.е.
- Корректировка реализации по договорам в у.е.
- Реализация товаров по договорам в у.е. с особым условием перехода права собственности
- Покупка товаров по договорам в у.е. с особым условием перехода права собственности
- Реализация товаров по договорам в у.е. с увеличивающим процентом
- Покупка товаров по договорам в у.е. с увеличивающим процентом
- Оплата обязательств в иностранной валюте
- Реализация услуг по договорам в валюте
- Оплата обязательств в рублях
- Налоговые агенты по НДС
- Реализация товаров (работ, услуг)
- Налоговые агенты по НДС — посредники, реализующие услуги иностранного лица
- Приобретение товаров (работ, услуг)
- Налоговые агенты по НДС при приобретении услуг у иностранного лица
- Налоговые агенты по НДС при корректировке стоимости услуг, приобретенных у иностранного лица
- Аренда муниципального имущества (налоговый агент по НДС)
- Налоговые агенты при приобретении сотрудниками электронных услуг у иностранцев до 01.01.2019
- Налоговые агенты по НДС — посредники, приобретающие услуги у иностранного лица
- Налоговые агенты по НДС при приобретении металлолома (на ОСН)
- Налоговые агенты по НДС при приобретении металлолома (на УСН)
- Реализация товаров (работ, услуг)
- НДС при СМР для собственного потребления
- Строительство хоз. способом
- Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
- Строительство хоз. способом
- НДС по отдельным операциям
- Учет тары
- Реализация многооборотной тары (покупатель вносил залог)
- Перемена лиц в обязательстве
- Перемена лиц в обязательстве (позиция продавца)
- Перемена лиц в обязательстве (позиция покупателя)
- Учет тары
- НДС при возврате товаров
- Возврат товара от покупателя с 01.01.2019
- Возврат от покупателя-плательщика НДС части товаров или всей партии товаров, принятых на учет, с 01.01.2019
- Возврат от покупателя-плательщика НДС части товаров, не принятых на учет, с 01.01.2019
- Возврат от покупателя-плательщика НДС всей партии товаров, не принятых на учет, с 01.01.2019
- Возврат от покупателя-неплательщика НДС части товаров, принятых или не принятых на учет, на которые выставлялся счет-фактура, с 01.01.2019
- Возврат от покупателя-неплательщика НДС всей партии товаров, принятых или не принятых на учет, на которые выставлялся счет-фактура, с 01.01.2019
- Возврат от покупателя-неплательщика НДС части товаров, принятых или не принятых на учет, на которые не выставлялся счет-фактура, с 01.01.2019
- Возврат от покупателя-неплательщика НДС всей партии товаров, принятых или не принятых на учет, на которые не выставлялся счет-фактура, с 01.01.2019
- Возврат товаров от покупателей в розничной торговле с 01.01.2019
- Возврат от покупателя-плательщика НДС части товаров, принятых на учет, по договору в у.е. с 01.01.2019
- Возврат товара поставщику с 01.01.2019
- Возврат покупателем-плательщиком НДС части товаров или всей партии товаров, принятых на учет, с 01.01.2019
- Возврат покупателем-плательщиком НДС части товаров, не принятых на учет, с 01.01.2019
- Возврат покупателем-плательщиком НДС части товаров, принятых на учет, по договору в у.е. c 01.01.2019
- Возврат товаров до 01.01.2019
- Возврат покупателем-плательщиком НДС части товаров или всей партии товаров, принятых на учет
- Возврат от покупателя-плательщика НДС части товаров или всей партии товаров, принятых на учет
- Возврат покупателем-плательщиком НДС части товаров, не принятых на учет
- Возврат от покупателя-плательщика НДС части товаров, не принятых на учет
- Возврат от покупателя-плательщика НДС всей партии товаров, не принятых на учет
- Возврат от покупателя-неплательщика НДС части товаров, принятых или не принятых на учет, на которые выставлялся счет-фактура
- Возврат от покупателя-неплательщика НДС всей партии товаров, принятых или не принятых на учет, на которые выставлялся счет-фактура
- Возврат от покупателя-неплательщика НДС части товаров, принятых или не принятых на учет, на которые не выставлялся счет-фактура
- Возврат от покупателя-неплательщика НДС всей партии товаров, принятых или не принятых на учет, на которые не выставлялся счет-фактура
- Возврат товаров от покупателей в розничной торговле
- Возврат товара от покупателя с 01.01.2019
- НДС при недопоставке (перепоставке) товаров
- Недопоставка товаров
- Отражение недопоставки товаров у поставщика
- Отражение недопоставки товаров у покупателя
- Перепоставка товаров
- Отражение перепоставки товаров у поставщика
- Отражение перепоставки товаров у покупателя
- Недопоставка товаров
- НДС при экспорте и импорте
- НДС при экспорте
- Экспорт сырьевых товаров. Приобретение, учет НДС, отгрузка
- Экспорт сырьевых товаров. Нулевая ставка подтверждена в течение 180 дней
- Экспорт сырьевых товаров. Нулевая ставка не подтверждена в течение 180 дней
- Экспорт сырьевых товаров. Нулевая ставка подтверждена после 180 дней
- Экспорт несырьевых товаров. Приобретение, учет НДС, отгрузка
- Экспорт несырьевых товаров. Нулевая ставка подтверждена в течение 180 дней
- Экспорт несырьевых товаров. Нулевая ставка не подтверждена в течение 180 дней
- Экспорт несырьевых товаров. Нулевая ставка подтверждена после 180 дней
- НДС при импорте
- Импорт товаров для оптовой торговли
- НДС при экспорте
- НДС при экспорте и импорте в ЕАЭС
- НДС при экспорте в ЕАЭС
- Экспорт сырьевых товаров в ЕАЭС. Приобретение, учет НДС, отгрузка
- Экспорт сырьевых товаров в ЕАЭС. Нулевая ставка подтверждена в течение 180 дней
- Экспорт сырьевых товаров в ЕАЭС. Нулевая ставка не подтверждена в течение 180 дней
- Экспорт сырьевых товаров в ЕАЭС. Нулевая ставка подтверждена после 180 дней
- Экспорт несырьевых товаров в ЕАЭС. Приобретение, учет НДС, отгрузка
- Экспорт несырьевых товаров в ЕАЭС. Нулевая ставка подтверждена в течение 180 дней
- Экспорт несырьевых товаров в ЕАЭС. Нулевая ставка не подтверждена в течение 180 дней
- Экспорт несырьевых товаров в ЕАЭС. Нулевая ставка подтверждена после 180 дней
- Возврат несырьевых товаров, отгруженных на экспорт в ЕАЭС, до подтверждения нулевой ставки
- Возврат несырьевых товаров, отгруженных на экспорт в ЕАЭС, после подтверждения нулевой ставки
- НДС при импорте в ЕАЭС
- Импорт товаров из государств-членов ЕАЭС
- Возврат товаров, импортированных из государств-членов ЕАЭС, после представления заявления о ввозе
- НДС при экспорте в ЕАЭС
- Налоговые документы и отчеты
- Формирование книги покупок
- Формирование книги покупок по приобретенным ценностям
- Формирование книги продаж
- Формирование книги продаж
- Регистрация счетов-фактур
- Регистрация входящего счета-фактуры (от поставщика)
- Регистрация счетов-фактур на полученные авансы
- Выставление счетов-фактур продавцами при реализации металлолома и сырых шкур
- Перевыставление экспедитором счета-фактуры от собственного имени
- Учет НДС по необлагаемым операциям, заполнение раздела 7 декларации и реестра подтверждающих документов
- Формирование книги покупок
- Переходный период при изменении ставки НДС на 20 процентов
- Реализация товаров
- Полная предоплата получена в 2018 году с учетом НДС 20%, отгрузка в 2019 году
- Полная предоплата получена в 2018 году, отгрузка в 2019 году без увеличения стоимости с НДС
- Предоплата получена в 2018 году, доплата 2% НДС в 2018 году, отгрузка в 2019 году
- Предоплата получена в 2018 году, доплата 2% НДС в 2019 году, отгрузка в 2019 году
- Предоплата получена в 2018 году, доплата 2% НДС в 2019 году, частичная отгрузка в 2019 году
- Предоплата получена в 2018 году, частичная отгрузка в 2018 году, доплата 2% НДС в 2019 году, отгрузка в 2019 году
- Частичная предоплата получена в 2018 году, предоплата и доплата 2% НДС в 2019 году, отгрузка в 2019 году
- Предоплата по договору в у.е. получена в 2018 году, доплата 2% НДС в 2019 году, отгрузка в 2019 году
- Приобретение товаров
- Полная предоплата выдана в 2018 году с учетом НДС 20%, покупка в 2019 году
- Полная предоплата выдана в 2018 году, покупка в 2019 году без увеличения стоимости с НДС
- Предоплата выдана в 2018 году, доплата 2% НДС в 2018 году, покупка в 2019 году
- Предоплата выдана в 2018 году, доплата 2% НДС в 2019 году, покупка в 2019 году
- Предоплата выдана в 2018 году, доплата 2% НДС в 2019 году, частичная покупка в 2019 году
- Налоговые агенты
- Налоговые агенты: оказание услуг в 2018 году, оплата в 2019 году
- Налоговые агенты: предоплата в 2018 году, оказание услуг в 2019 году
- Реализация товаров
- Исчисление и уплата налога
- Отчетность по налогу
Отражаем в декларации по НДС возврат некачественного товара
ИА ГАРАНТ
Организация «А» продала организации «Б» товар, который в дальнейшем был возвращен (некачественный товар). Организация «Б» оформила возвратную накладную (ТОРГ-12 с пометкой «возврат») и счет-фактуру. У организации «Б» принятие на учет и возврат товара прошли в разные кварталы. По каким строкам организация «Б» должна отразить данную операцию в декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль?
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
Покупатель вправе отказаться от товара, приобретенного по договору купли-продажи, и потребовать возврата уплаченной за товар суммы, если:
— продавцом передан товар в меньшем количестве по сравнению с указанным в договоре (п. 1 ст. 466 ГК РФ);
— ассортимент переданных товаров не совпадает с ассортиментом, указанным в договоре (ст. 468 ГК РФ);
— в товаре обнаружены неустранимые недостатки (п. 2 ст. 475 ГК РФ);
— комплектация товара не соответствует указанной в договоре (п. 2 ст. 480 ГК РФ).
Стороны договора купли-продажи вправе предусмотреть и иные основания для возврата товара продавцу. При отсутствии указанных выше или иных предусмотренных договором оснований для возврата покупатель не вправе требовать от продавца возврата уплаченных денег в рамках действующего договора купли-продажи.
Однако возврат товара возможен по обоюдному согласию сторон: тем самым договор необходимо считать расторгнутым в порядке п. 1 ст. 450 ГК РФ (по соглашению сторон).
Соглашение о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное (п. 1 ст. 452 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 453 ГК РФ при расторжении договора обязательства сторон прекращаются. При этом соглашением сторон может быть установлено, что стороны возвращают друг другу то, что было исполнено ими по обязательству до момента расторжения договора (п. 4 ст. 453 ГК РФ). Таким образом, возвращен может быть, в том числе, некачественный товар, принятый покупателем к учету (то есть когда при приеме такого товара не было обнаружено, что его качество не соответствует условиям договора поставки).
Нормами ГК РФ предусмотрено, что при возврате некачественного товара покупателем поставщику реализации данного товара не происходит, так как расторгается изначальный договор купли-продажи, то есть отменяется изначальный переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю. То есть возврат товара, полученного по договору поставки, осуществленный по основаниям, предусмотренным законом или договором, в рамках гражданских правоотношений не может квалифицироваться как новый договор, в котором организация, которая приобрела товар для последующей его реализации, является поставщиком по отношению к организации, от которой она получила этот товар (постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2011 N 19АП-4037/11, ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10, от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09, ФАС Поволжского округа от 03.06.2009 N А65-10290/2008, от 14.05.2008 N А55-15140/2007, ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 N А66-7216/2008, от 07.11.2008 N А56-6327/2008, также письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182).
Налог на прибыль организаций
Поскольку в данном случае дальнейшая реализация некачественного товара налогоплательщиком не производилась и, соответственно, стоимость его приобретения не включалась в состав расходов при определении налогооблагаемой прибыли на основании ст. 320 НК РФ, то нет оснований и для корректировки налоговой базы по налогу на прибыль на стоимость возвращенного товара. Иными словами, в налоговом учете и отчетности покупателя возврат некачественного товара не отражается. Такой вариант может быть применен в ситуации, когда приобретение и возврат товаров происходит в одном отчетном (налоговом) периоде и стоимость возвращаемых товаров не учитывалась в составе расходов.
Но возможно и иное отражение возврата товара в учете покупателя. При отказе от товара и возврате поставщиком уплаченных сумм покупатель признает доход в размере стоимости товаров, возвращенных поставщику (п. 1 ст. 249 НК РФ). Одновременно расходы на приобретение возвращенных товаров могут быть учтены при определении налоговой базы на основании на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ (письма Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-11/79, от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378).
Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация) и Порядок её заполнения (далее — Порядок).
В соответствии с п.п. 6.1 и 7.1 Порядка рассматриваемые доходы и расходы будут отражены, соответственно, по строкам 012 Приложения N 1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» и 030 Приложения N 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» Декларации. Так как доходы и расходы в этой ситуации равны, то налоговая база по этой операции будет равна нулю.
Но если покупатель учел расходы на приобретение возвращаемых товаров ранее (до возврата товара), он должен скорректировать налоговые обязательства, подав уточненную Декларацию за период признания таких расходов (п. 5 ст. 252, п. 1 ст. 54 НК РФ).
НДС
Подпунктом «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137), установлена обязанность покупателя отражать в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета показатели счетов-фактур, выставленных покупателем — плательщиком НДС продавцу при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателем (письма Минфина России от 29.11.2013 N 03-07-11/51923, от 27.02.2012 N 03-07-09/11).
По мнению финансового ведомства, покупатель, принявший некачественный товар на учет, должен выставить счет-фактуру по возвращаемому товару не позднее 5 календарных дней с момента отгрузки (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). На основании его у организации-продавца сумма НДС, начисленная и уплаченная в бюджет с операции первоначальной реализации, предъявляется к вычету. Корректировочные счета-фактуры продавцом в такой ситуации не выставляются (письма Минфина России от 28.08.2012 N 03-07-09/126, от 13.07.2012 N 03-07-09/66, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, постановление ФАС Уральского округа от 17.02.2012 N Ф09-10098/11 по делу N А50-10130/2011).
При этом в силу п. 3 Правил ведения книги продаж (Приложение N 5 к Постановлению N 1137) при возврате принятых на учет товаров налогоплательщик должен зарегистрировать этот счет-фактуру в книге продаж. Такая последовательность действий предполагает, что в периоде возврата налог покупателем исчисляется, а корректировать ранее принятый к вычету НДС (при принятии товара к учету) ему не нужно.
И тогда в налоговую декларацию, утвержденную приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» (далее соответственно — Декларация по НДС и Порядок НДС), в периоде возврата товара сведения о НДС отражаются в графах 3 и 5 по строкам 010 (020) раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» (пп. 38.1 Порядка НДС).
В то же время имеет место быть и другая точка зрения: при возврате некачественного товара у покупателя не возникает обязанности начислять НДС, так как отсутствует объект налогообложения, в частности, реализация (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Специальные нормы, определяющие порядок вычета НДС в этом случае — п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ — сформулированы для стороны — продавца. Пункт 3 ст. 170 НК РФ не включает в себя нормы по восстановлению НДС для покупателя, возвращающего принятый им некачественный товар. И факт выставления в такой ситуации счета-фактуры не свидетельствует об отражении «обратной» реализации в учете покупателя, а просто реализует механизм применения п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ продавцом (смотрите также решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.10.2013 N А33-15601/2012, постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 N А65-14995/2012).
Поэтому при отсутствии объекта налогообложения покупателю нет необходимости исчислять НДС, а также восстанавливать его или применять вычет. И с учетом п. 1 ст. 80 НК РФ в Декларации по НДС сведения о возврате покупателем товара не отражаются (пп. 38.1 Порядка НДС).
Но если налогоплательщик-покупатель не готов к спору с налоговыми органами, то при возврате учтенного на балансе товара целесообразнее использовать устоявшуюся позицию и начислять НДС в периоде возврата.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику);
— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем поставщику.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав