НДС при импорте

НДС при импорте — это входной налог, который исчисляется налогоплательщику, если имеет место факт приобретения им товара, работы или услуги у поставщика-иностранца (импортера).

Оплата такого косвенного налога и подтверждение заявлений об уплате в органы, которые контролируют факт уплаты, предусмотрены законом. При этом положено точно придерживаться сроков оплаты ввозного налога при импорте.

Дмитрий Иванов. Юрист Дорогие читатели! Для получения консультации по вашей проблеме обратитесь к юристу через форму обратной связи или звоните по телефонам:

• Москва: +7 (499) 110-86-72.
• Санкт-Петербург: +7 (812) 245-61-57.
• Регионы: 8 (800) 600-36-07.

— Дмитрий Иванов. Юрист

НДС по импорту: общий обзор информации

Ранее действующим союзом государств был Таможенный союз. С января 2015 года начал действовать обновленный союз государств — ЕАЭС, в составе которого на данный момент:

• Российская Федерация;
• Республика Беларусь;
• Республика Казахстан;
• Республика Киргизия;
• Республика Армения.

Ор­га­ни­за­ции и индивидуальные предприниматели при ввозе то­ва­ров в эти страны обязаны исчис­лить им­порт­ный НДС не на та­мож­ню, а в свою ИФНС, а заодно отобразить данные в соответствую­щей де­кла­ра­ции.

Согласно законодательству, ввозимые товары и ввозимые услуги на федеральную территорию облагаются по расчётной ставке 10 % или 18 %. В случае, если реализация определенного товара подлежит налогообложению по ставке 18 % внутри страны, то по факту импорта такого товара налог уплачивается по соответствующей ставке.

В определенных случаях ввоз товаров не облагается. Например, если на российскую территорию ввозят товары медицинского назначения – их реализация в России не подлежит налогу на добавленную стоимость.

Импортный налог обязаны уплатить абсолютно все импортеры без исключения:

• плательщики НДС;
• признанные освобожденными от обязанностей уплачивать НДС (в отношении исчислении налога);
• организации и ИП на специальных режимах.

Лица из второго и третьего пункта включают ввозной НДС в стоимость услуг или товаров, приобретенных в период отчетности.

Вычет НДС при импорте

У плательщиков внутреннего НДС есть возможность взятия к вычету НДС при импорте только после принятия таких товаров на учет, а также уплаты налога в государство. Также в обязательном порядке, для того чтобы посчитать такой налог к вычету, нужно располагать документальными подтверждениями произведения операций по импорту. Такими бумагами основания есть:

• таможенная декларация – внимательно следите за порядком проставления на документе печатей;
• документ об оплате налога в государство.

Из стран ЕАЭС

Получатель ввозного НДС – ИФНС.

НДС уплачивается не позже даты представления специальной декларации и опре­де­ля­ет­ся по сле­ду­ю­щей фор­му­ле:

Сумма импортного НСД = налоговая база × ставка НДС

Налоговая база = стоимость приобретенных товаров, увеличенная на сумму акцизов (если приобретены подакцизные товары)

Сумма НДС к уплате в бюджет по импортированным из стран – участниц ЕАЭС товарам отражается в специальной декларации НДС и акцизам.

На­ло­го­вая база опре­де­ля­ет­ся на дату при­ня­тия им­пор­ти­ро­ван­ных то­ва­ров на учет.

Из остальных стран

Получатель ввозного НДС – таможенная служба.

Такой налог определяется следующей формулой:

Сумма импортного НДС = налоговая база × ставка НДС

Налоговая база = таможенная стоимость + таможенная пошлина + сумма акциза по подакцизным товарам.

НДС по импорту услуг

Дмитрий Иванов. Юрист Важно! Для решения вашей проблемы обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

• Москва: +7 (499) 110-86-72.
• Санкт-Петербург: +7 (812) 245-61-57.
• Регионы: 8 (800) 600-36-07.

— Дмитрий Иванов. Юрист

Заказчик по факту приобретения услуги у иностранного лица обязуется уплатить НДС государству в качестве контрагента в том случае, если местом реализации является территория России. Налог удерживается одновременно с процедурой перечисления денег иностранному лицу из этой же суммы. В таком случае заказчик получает к доходу сумму, исчисленную с минусом НДС.

Перечисляется такой НДС на КБК: в поле платежного поручения 101 («статус») прописывается «2».

В случае если в отчетном квартале, в котором присутствовал факт удержания агентского НДС при импорте услуг, необходимо предъявить отчетность в ИФНС посредством заполнения обычной декларации по НДС.

С первого квартала текущего года декларация заполняется по обновленной форме.

Пакет необходимой документации

Для того чтобы отобразить в декларации данные при импорте и представить ее в налоговою инспекцию по месту учета, вам понадобится пакет документов:

• заявления (четыре экземпляра);
• банковские выписки;
• выписки транспортных документов;
• выписки счетов-фактур;
• выписки договоров;
• выписки информационных сообщений;
• прочие документы, которые участвовали в осуществлении ввоза товара.

Руководство по заполнению

При заполнении НДС-декларации всем отчитывающимся в любом случае обязательны к заполнению титульный лист и раздел первый декларации, а именно организациям:

• у которых в период месячной отчетности имел место факт принятия на учет товаров, импортированных на территорию федерации из стран ЕАЭС (вне зависимости от того, подлежат такие товары НДС или нет);
• у которых в период месячной отчётности пришел срок платежа по лизингу, предусмотренный договором лизинга.

Титульный лист

Отобразите данные по предприятию. Пропишите код КПП и ИНН, укажите номер корректировки и отобразите код налогового периода. Заполните строку кода налогового органа, перед которым отчитываетесь, и код учета – 400 в случае, если отчитываетесь по месту постановки налогоплательщика на учет. Далее следует внести данные о представителе: название предприятия, юридический и фактический адрес, код КВЭД, актуальный номер телефона.

Раздел первый

В первом разделе отображается сумма налога, которая исчислена к уплате в государство по товарам, которые были ввезены в Россию из стран ЕАЭС.

Раздел второй

Во втором разделе отображается сумма акциза, которая исчислена к уплате в государство по подакцизным товарам, которые были ввезены в Россию из стран ЕАЭС.

Приложение к декларации

• рассчитывается налоговая база по виду каждого подакцизного товара.

Использование земель сельскохозяйственного назначения не предполагает постройку дома на них.

Как исправить ошибку в межевом плане, не прибегая к услугам суда? Узнайте об этом .

С чего начать приватизацию земельного участка? Этому вопросу посвящена наша статья.

Сроки подачи

Декларацию можно предоставить инспектору лично, воспользоваться услугами почтового отделения и отправить с описью вложения или отправить:

• в электронном формате, если среднее число работающих на организацию или ИП больше 100 человек за предыдущий год;

• если число не больше 100 человек, то разрешается отчитаться на бумаге.

Декларацию нужно представить в контролирующий орган не позже 20 числа месяца, следующего за месяцем даты импорта и даты принятия на учет.

Не нашли ответа на свой вопрос? Для получения бесплатной консультации обращайтесь через форму обратной связи или звоните по телефонам:

• Москва: +7 (499) 110-86-72.
• Санкт-Петербург: +7 (812) 245-61-57.
• Регионы: 8 (800) 600-36-07.

Вячеслав Садчиков Юрист. Практика в сфере недвижимости, тудового права, семейного права, защите прав потребителей Подпишитесь на нас в «Яндекс Дзен»>Как заполнить декларацию ндс при импорте

НДС при импорте товаров

Если импортируемый товар из стран ЕАЭС облагается НДС, то применяются ставки НДС, действующие и для товара российского производства. То есть уплата косвенных налогов (НДС) при импорте из Белоруссии, Казахстана или другой страны ЕАЭС осуществляется по ставкам 10 % и 20 %.

НДС платят все импортеры, даже упрощенцы.

Если ввоз товаров осуществляется нерегулярно, декларация сдается только за тот месяц, в котором был осуществлен импорт.

Декларация по косвенным налогам: сроки сдачи

Сроки отчетности по косвенным налогам зафиксированы в п. 20 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Данный протокол говорит, что сдавать декларацию нужно до 20-го числа месяца, наступающего за отчетным. При этом под отчетным месяцем следует понимать:

• месяц оприходования импортированных товаров;
• месяц, в котором нужно заплатить лизинговый платеж согласно условиям договора.

Помимо декларации налогоплательщики обязаны представить ряд документов. В Договоре о ЕАЭС зафиксировано восемь видов таких документов (п. 20).

Как заполнить декларацию

Декларация по косвенным налогам включает стандартный титульный лист и три раздела.

Первый раздел собирает информацию об НДС по импортируемым товарам. Разделы 2 и 3 содержат информацию об акцизах и заполняются только при необходимости. То есть если акцизы компания не платит, сдать нужно только титульный лист и раздел 1.

Раздел 1 содержит суммы НДС к уплате. При этом весь НДС делится в зависимости от вида товаров. Для отражения общей суммы налога предназначена строка 030. Строки 031–035 — это расшифровка строки 030. Так, строка 032 отражает налог по продуктам переработки давальческого сырья, а строка 035 — налог с товаров, ввезенных в РФ по договору лизинга.

Существуют и такие импортные товары, которые не облагаются НДС (гл. 21 НК РФ), — их следует отразить в строке 040 раздела 1.

Раздел 2 фиксирует информацию обо всех подакцизных товарах, кроме этилового спирта различного происхождения. Акцизы так же, как и НДС, отражаются по видам подакцизных товаров. Также в данном разделе по каждому виду товаров указывается страна, из которой доставлен товар.

При заполнении второго раздела потребуется учесть ряд нюансов. Все особенности подробно изложены в Порядке заполнения декларации.

Раздел 3 отражает информацию о спирте.

Коды видов подакцизных товаров содержатся в приложениях к порядку заполнения декларации.

Декларация НДС при импорте товаров заполняется только при ввозе грузов из стран, являющихся членами ЕАЭС (например, из Италии, Китая, Германии и т.д. она не заполняется и не сдается). В случае импорта товаров из стран, не входящих в состав ЕАЭС, вопрос уплаты НДС решается через таможню и налоговый орган одновременно, а подтверждением стоимости ввозимой партии является таможенная декларация (декларация на товары, ДТ) и таможенная стоимость.

Декларация НДС при ввозе товаров подается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота до 20-о числа месяца, следующего за истекающим налоговым периодом (согласно п. 5 ст. 174 НК РФ).

Заполнение и предоставление в налоговый (фискальный) орган декларации по НДС при импорте товаров является обязанностью импортера. При этом порядок подачи и заполнения декларации по НДС при ввозе продукции отличается от обычной отчетности и регулируется положениями Приказа Минфина РФ №69н от 07.07.2010 года. Декларация предоставляется вместе с пакетом документов по месту налогового учета импортера. Список необходимых документов:

• заявление о ввозе товаров и уплате налогов на добавленную стоимость в 4-х экземплярах (все 4-е подписываются в налоговой службе, 3 возвращаются заявителю, из которых 2-а он должен передать своему поставщику для возможности получения тем налогового вычета);
• выписки из банка или платежного поручения с отметками банка;
• набор транспортных и товаросопроводительных документов (для определения налоговым органом точек отправления и назначения груза, а также маршрута его следования);
• счет-фактуры и иные платежные документы;
• оригинал или копия внешнеторгового контракта (договора) поставки.

Порядок заполнения декларации по НДС при импорте товаров в Россию

В титульный лист декларации по НДС необходимо внести данные юридического лица (индивидуального предпринимателя), ввозящего продукцию на территорию России. В декларации указываются: КПП, ИНН, код налогового периода, номер корректировки, код налогового органа, куда подается декларация, код учета (если отчетность сдается по месту постановки на налоговый учет, 400). Также вносятся данные о предприятии, включая код по ОКВЭД, контактный номер телефона, фактический и юридический адреса, наименование.

В разделе 1 декларации указываются: код ОКАТО (строка 010), код КБК (строка 020), сумма налога, подлежащего уплате (строка 030), стоимость освобожденных от налогообложения товаров (040). Строка 030 является суммой строк 031 – 035: налога по приобретенным товарам (031), по продуктам переработки (032), по товарам, полученным по договору товарного кредитования (033), по продукции, ввозимой по договору лизинга (034).

В разделе 2 отражаются суммы акцизов, код подакцизного товара, сумма и единицы измерения налоговой базы. Обратите внимание, что расчет налоговой базы проводится отдельно для каждого вида акциза в Приложении к декларации. Раздел 7 содержит информацию о товарах облагаемых нулевой ставкой косвенного налога в форме неподтвержденных сумм налогов, если импортер не подготовил документы, подтверждающие право освобождения от уплаты НДС.

Декларация по НДС при импорте товаров при УСН

Несмотря на то, что налоговым агентом организация (или индивидуальный предприниматель) на упрощенной системе налогообложения (УСН) не является, обязанность оплатить косвенные налоги при импорте за ним сохраняются (согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Плательщик УСН также обязан заполнить и предоставить в налоговый орган декларацию по НДС (п. 2 Письма Минфина РФ от 22.07.2010 N 03-07-15/101).

НДС при импорте — это входной налог, который исчисляется налогоплательщику, если имеет место факт приобретения им товара, работы или услуги у поставщика-иностранца (импортера).

Оплата такого косвенного налога и подтверждение заявлений об уплате в органы, которые контролируют факт уплаты, предусмотрены законом. При этом положено точно придерживаться сроков оплаты ввозного налога при импорте.

Заказчик по факту приобретения услуги у иностранного лица обязуется уплатить НДС государству в качестве контрагента в том случае, если местом реализации является территория России. Налог удерживается одновременно с процедурой перечисления денег иностранному лицу из этой же суммы. В таком случае заказчик получает к доходу сумму, исчисленную с минусом НДС.

С первого квартала текущего года декларация заполняется по обновленной форме.

Декларацию можно предоставить инспектору лично, воспользоваться услугами почтового отделения и отправить с описью вложения или отправить:

• в электронном формате, если среднее число работающих на организацию или ИП больше 100 человек за предыдущий год;

• если число не больше 100 человек, то разрешается отчитаться на бумаге.

Декларацию нужно представить в контролирующий орган не позже 20 числа месяца, следующего за месяцем даты импорта и даты принятия на учет.

Каков порядок уплаты НДС при импорте товаров из Беспублики Беларусь (в том числе сроки)? Какую отчетность нужно сдать в налоговый орган и таможенный орган?

15 ноября 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При импорте товаров из Республики Беларусь (далее — РБ) организация должна уплатить НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
Не позднее этой же даты в налоговый орган по месту учета организации представляется налоговая декларация по косвенным налогам с приложенными к ней соответствующими документами.
Организации необходимо будет также не позднее восьмого рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором произведено получение товаров на склад, представить статистическую отчетность в таможенный орган, в регионе деятельности которого она состоит на учете в налоговом органе в соответствии с НК РФ.

Обоснование вывода:

НДС

Россия, Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия учредили Евразийский экономический союз (далее — ЕАЭС) путем подписания соответствующего договора (Астана, 29.05.2014) (далее — Договор), вступившего в силу с 01.01.2015 (п. 1 ст. 1 Договора, смотрите письмо Минфина России от 19.12.2014 N 03-07-08/65729), который регулирует в том числе и вопросы налогообложения (Раздел XVII Договора). В общем случае в рамках ЕАЭС осуществляется свободное перемещение товаров между территориями государств-членов без применения таможенного декларирования и государственного контроля (транспортного, санитарного, ветеринарно-санитарного, карантинного фитосанитарного) (пп. 5 п. 1 ст. 25 Договора).
В связи с этим при ввозе товаров в государство — член ЕАЭС таможенное декларирование не производится, пошлины не взимаются, а уплачиваются лишь косвенные налоги по принципу страны назначения (п. 1 ст. 71, п. 1 ст. 72 Договора).
В целях налогообложения НДС при осуществлении сделок между налогоплательщиками (плательщиками) государств ЕАЭС необходимо руководствоваться:
— договором;
— Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о ЕАЭС, далее — Протокол) (Астана, 29.05.2014);
— Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов (далее — Протокол обмена) (Санкт-Петербург, 11.12.2009);
— НК РФ. При этом приоритет имеют нормы Договора и Протоколов (ст. 7 НК РФ).
Если российский покупатель приобретает и ввозит на территорию РФ (импортирует) товары из РБ, то он должен исчислить и уплатить НДС в налоговый орган по месту своей постановки на учет. Причем эта обязанность возникает и у компаний, применяющих специальные режимы налогообложения (п.п. 13, 13.1 Протокола)*(1).
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у покупателя импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров, под которой понимается цена сделки, подлежащая уплате поставщику за эти товары согласно условиям договора (контракта). Для целей определения налоговой базы стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров к учету (п. 14 Протокола). По мнению специалистов финансового ведомства, принятием на учет импортируемых товаров следует признавать отражение операций по их приобретению в бухгалтерском учете (письма Минфина России от 19.10.2016 N 03-07-13/1/60883, от 25.07.2016 N 03-07-13/1/43356, от 13.07.2016 N 03-07-13/1/41057). Налог, в зависимости от вида ввозимого товара, исчисляется по налоговым ставкам, установленным п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ (10 или 20%) (п. 17 Протокола, п. 5 ст. 164 НК РФ).
Уплатить исчисленную сумму НДС необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 19 Протокола).
Не позднее этой же даты российская организация-покупатель обязана представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по косвенным налогам по форме, утвержденной приказом ФНС России от 27.09.2017 N СА-7-3/765@. Этим же приказом утвержден порядок заполнения указанной декларации (далее — Порядок). Вместе с декларацией представляются документы, поименованные в п. 20 Протокола, в частности:
— заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее — Заявление) на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика (форма и правила заполнения Заявления установлены Приложениями 1, 2 к Протоколу обмена);
— выписку банка, подтверждающую фактическую уплату НДС по импортированным товарам;
— транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РБ в РФ (например, транспортные и (или) товарные накладные);
— счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством РБ. Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством РБ, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров;
— договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию РФ*(2).
Если организация закупает в РБ не подакцизные товары, то в декларацию включаются титульный лист и раздел 1 декларации (п. 1.2 Порядка). В общем случае в разделе 1 декларации сумма исчисленного НДС указывается в строке 031 и переносится в строку 030 (п.п. 4.5, 4.6 Порядка).
В книге продаж рассматриваемая операция не отражается*(3).
Если приобретенные в РБ товары используются в облагаемой НДС деятельности, то организация сможет принять к вычету НДС, уплаченный при импорте этих товаров, после постановки их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога (п. 26 Протокола, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Как указывают уполномоченные органы, право на вычет сумм НДС по ввезенным товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении (письма Минфина России от 02.07.2015 N 03-07-13/1/38180, ФНС России от 21.03.2016 N ЕД-4-15/4611@). В книге покупок необходимо будет зарегистрировать Заявление с отметками налоговых органов об уплате НДС (пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Статистическая отчетность

Российское лицо, заключившее сделку, в соответствии с которой товары ввозятся в РФ с территорий государств — членов ЕАЭС, обязано представить в таможенный орган статистическую форму учета перемещения товаров, заполненную в личном кабинете участника внешнеэкономической деятельности.
Порядок ведения статистики взаимной торговли товарами РФ с государствами — членами ЕАЭС, а также статистическая форма учета перемещения товаров и правила ее заполнения устанавливаются Правительством РФ (ч.ч. 2, 3 ст. 278 Закона N 289-ФЗ*(4)). На сегодняшний день действуют Правила ведения статистики взаимной торговли РФ с государствами — членами ЕАЭС, утвержденные постановлением Правительства РФ от 07.12.2015 N 1329 (далее — Правила).
Если рассматриваемая сделка не указана среди исключений, поименованных в п. 3 Правил, то организация обязана представить в таможенный орган, в регионе деятельности которого она состоит на учете в налоговом органе в соответствии с НК РФ, статистическую форму*(5) не позднее восьмого рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором произведено получение товаров на склад (п.п. 5, 6, 7 Правил).
Статистическая форма заполняется с использованием программного обеспечения, размещенного на официальном сайте ФТС России в сети Интернет, независимо от наличия или отсутствия у организации усиленной квалифицированной электронной подписи, выданной для представления сведений в таможенные органы.
При наличии у организации электронной подписи статистическая форма представляется только в виде электронного документа, заверенного электронной подписью. Датой представления статистической формы считается дата отправки электронного документа (статистической формы) посредством сети Интернет.
В случае отсутствия у организации электронной подписи статистическая форма, заверенная подписью и печатью (при ее наличии), представляется в таможенный орган на бумажном носителе (лично или по почте заказным письмом). Датой представления статистической формы считается дата отправки почтового отправления либо дата фактической передачи статистической формы в таможенный орган (п. 7 Правил)*(6).
Определить таможенный орган, в который необходимо представить статистическую форму, можно на официальном сайте ФТС России (http://www.customs.ru/index.php?option=com_centstruct&view=struct&Itemid =1826, https://edata.customs.ru/FtsPersonalCabinetWeb/Page/Index/Stat).

Валютный контроль

Использование иностранной валюты и валюты РФ в качестве средства платежа в расчетах между резидентами и нерезидентами относится к валютным операциям (п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ*(7)). Поэтому при осуществлении расчетов по договору международной купли-продажи, предусматривающих, в частности, ввоз на территорию РФ товаров, может возникнуть обязанность поставить такой договор (контракт) на учет в уполномоченном банке, через который совершаются валютные операции. Такая обязанность возникает, если сумма обязательств по таким договорам равна или превышает 3 000 000 руб. (для импортных контрактов) (п.п. 4.1, 4.2 Инструкции*(8)). Порядок постановки на учет контрактов установлен главой 5 Инструкции.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. НДС при ввозе (импорте) товаров с территории государств — участников ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия);
— Энциклопедия решений. Декларация по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов ЕАЭС;
— Энциклопедия решений. Структура, объем, общие требования по заполнению декларации по косвенным налогам. Уточненная декларация;
— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при ввозе товаров с территории ЕАЭС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

22 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) В соответствии с п. 6 ст. 72 Договора косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию РФ:
1) товаров, поименованных в ст. 150 НК РФ;
2) товаров, которые ввозятся на территорию РФ физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;
3) товаров, импорт которых на территорию РФ с территории РБ осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (письмо Минфина России от 24.08.2015 N 03-07-13/1/48565).
*(2) В зависимости от условий поставки может возникнуть необходимость по представлению и других документов, предусмотренных п. 20 Протокола. Документы (кроме заявления) могут быть представлены в копиях, заверенных в установленном порядке.
*(3) Вопрос: Организация (общий режим налогообложения) закупает в Республике Беларусь комплектующие (изделия) для производства. Организация начислила и заплатила НДС. Нужно ли эту сумму НДС отражать в книге продаж, так как она отражена по кредиту счета 68? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2016 г.);
*(4) Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
*(5) Форма статистической отчетности установлена в приложении N 1 к Правилам, порядок ее заполнения — в приложении N 2 к Правилам.
*(6) Непредставление или несвоевременное представление в таможенный орган статистической формы учета перемещения товаров либо представление статистической формы учета перемещения товаров, содержащей недостоверные сведения, влечет наложение административного штрафа: на должностных лиц в размере от десяти тысяч до пятнадцати тысяч рублей; на юридических лиц — от двадцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей (ст. 19.7.13 КоАП, п. 10 Правил).
Представлением недостоверных сведений считается их отражение в статистической форме с нарушением правил ее заполнения, арифметическими и (или) логическими ошибками (п. 9 Правил).
Например, недостоверными сведениями таможенные органы и суды признали неверно указанные: вес нетто товаров (постановление Восемнадцатого ААС от 27.03.2019 N 18АП-2345/19), дату договора (постановление АС Уральского округа от 01.02.2019 N Ф09-9500/18 по делу N А07-16083/2018).
*(7) Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
*(8) Инструкция Банка России от 16.08.2017 N 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления».

Уплата и восстановление НДС при импорте товаров из Китая в Россию

Варианты законодательного регулирования вопросов импорта

Начисление и уплата НДС при наличии таможни

Особенности вычета таможенного НДС

Отражение ввозного НДС в бухучете и в декларации по НДС

Когда возникает необходимость восстановить таможенный НДС?

Итоги

Варианты законодательного регулирования вопросов импорта

Правила, регулирующие порядок начисления НДС при ввозе товаров на территорию России, делятся на две группы, относящиеся к странам:

• входящим в Евразийский экономический союз (ЕАЭС);
• не являющимся членами ЕАЭС.

Членов ЕАЭС немного. Это Россия, Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия. Для них существует единый документ, устанавливающий правила налогообложения при ввозе (Договор о ЕАЭС, подписанный в Астане 29.05.2014). Согласно этим правилам сумма НДС определяется не на таможне (ее между этими странами нет), а после принятия товаров налогоплательщиком на учет. Процедура сопровождается составлением дополнительных форм налоговой отчетности. Для платежа по налогу и подачи отчетов по нему действуют особые сроки, приходящиеся на месяц, наступающий после месяца ввоза. Платится такой налог в налоговый орган.

Не члены ЕАЭС — это все прочие страны, и в их число входит Китай. Между Россией и этими странами таможня существует, и соответственно, применяется таможенное законодательство (ТК РФ и документы, публикуемые ГТК РФ), требующее уплаты НДС в момент ввоза в качестве одного из условий, позволяющих осуществить выпуск товара на территорию России (приказ ГТК РФ от 07.02.2001 № 131).

Применять обе группы правил в части обложения ввозимого товара НДС требуется не только плательщикам этого налога, но и тем, кто ими не является, т. е. лицам, работающим на спецрежимах, а также тем, кто освобождается от необходимости уплачивать налог по ст. 145 НК РФ.

Начисление и уплата НДС при наличии таможни

Товар, проходящий через таможню, подлежит обязательному обложению налогом на добавленную стоимость (п. 1 приложения к приказу ГТК РФ № 131), если не входит в число освобождаемых от этого налога.

Начисляется необходимая к уплате сумма при оформлении грузовой таможенной декларации (ГТД) по ставкам налога, применяемым в России и зависящим от вида ввозимого груза (20% или 10%). Базой налогообложения становится таможенная стоимость товара, увеличиваемая на суммы ввозной таможенной пошлины и акцизов (п. 5 приложения к приказу ГТК РФ № 131). Расчет следует делать раздельно по каждой группе товаров, имеющих одно наименование, выделяя среди них облагаемые и не облагаемые акцизами, а также являющиеся продуктами переработки, направлявшимися ранее для этой цели с территории России (п. 7 приложения к приказу ГТК РФ № 131). Итоги раздельных расчетов суммируются для получения общей суммы налога, показываемого в конкретной ГТД (п. 12 приложения к приказу ГТК РФ № 131).

Оплата НДС является одним из обязательных условий для выпуска товаров с таможни. Уплатить его сумму надо в адрес таможенного органа. Поэтому налогоплательщики, регулярно осуществляющие ввоз, чтобы не допускать задержки выпуска, перечисляют в этот орган авансовые платежи, в счет которых засчитывается необходимая сумма.

Разрешена уплата налога лицом, не являющимся декларантом (п. 2 приложения к приказу ГТК РФ № 131). Таким лицом обычно становится российский посредник (письма Минфина России от 07.07.2016 № 03-07-08/39774 и от 02.07.2015 № 03-07-08/38192) или таможенный представитель (письмо Минфина России от 15.06.2016 № 03-07-08/34569). Уплата налога, осуществленная иностранным поставщиком или по его поручению, возможна, но не позволит в дальнейшем применить вычет по нему (письмо Минфина России от 14.06.2011 № 03-07-08/188).

В числе освобождаемых от ввозного НДС товаров (ст. 150 НК РФ, п. 13 приложения к приказу ГТК РФ № 131) есть те, для которых такая прерогатива связывается с определенным назначением их использования. Если же товар окажется используемым с иной целью, то придется начислить налог и уплатить не только его сумму, но и пени с даты ввоза, а в некоторых случаях и штраф (пп. 14, 21 приложения к приказу ГТК РФ № 131).

Особенности вычета таможенного НДС

Уплаченный при ввозе товаров НДС можно брать в состав вычетов по налогу, начисляемому к уплате при продажах на территории России (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Необходимые для его включения в вычеты условия (принятие товара к учету; предназначение для операций, облагаемых НДС; уплата налога) оказываются выполненными в момент ввоза, т. е. право на вычет возникает сразу после выпуска с таможни. Причем установление договором поставки особого момента перехода права собственности, наступающего позднее даты ввоза, значения не имеет, поскольку полученный товар всё равно принимается к учету, но только за балансом (письма Минфина России от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42943 и ФНС России от 26.01.2015 № ГД-4-3/911).

Документом, подтверждающим сумму начисленного при ввозе налога, является ГТД. И она же выполняет роль счета-фактуры при включении сведений о вычете в книгу покупок, т. е. в графе 3 книги следует указывать номер и дату ГТД, сопровождающей ввоз (подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). ГДТ, оформленную электронно (ЭТД), следует иметь в бумажной копии (письмо Минфина России от 02.03.2015 № 03-07-08/10606).

Однако одну только ГТД ИФНС при проверке права на вычет считает недостаточной для подтверждения факта уплаты налога и запрашивает у налогоплательщика дополнительную информацию об осуществлении платежей. Особенное значение такое подтверждение приобретает в случаях, когда уплата НДС на таможне осуществляется авансом. Для получения сведений о сделанных по конкретным ГТД платежах налогоплательщику придется сделать запрос в таможенный орган о выдаче ему документа, подтверждающего привязку выполненных им перечислений к конкретным декларациям (письмо ФНС России от 24.04.2018 № ЕД-4-15/7800). Действующая форма такого документа утверждена приказом ФТС РФ от 23.12.2010 № 2554.

Отражение ввозного НДС в бухучете и в декларации по НДС

В бухучете начисленный по ГТД НДС отражают проводкой Дт 19 Кт 68. Уплата его в зависимости от того, как уплачивается налог, будет показана:

• как прямой платеж по конкретной ГТД — Дт 68 Кт 51;
• как зачет соответствующей суммы в счет ранее сделанных на таможню авансовых платежей — Дт 68 Кт 76.

Вычет отобразится проводкой Дт 68 Кт 19.

Неплательщики налога на добавленную стоимость, несмотря на наличие обязанности уплачивать ввозной налог, не имеют права принять его в вычеты, уменьшающие НДС, начисляемый при реализации на территории России (поскольку не платят его). Им надлежит включать уплаченные на таможне суммы в стоимость товара (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ). Также следует поступить и налогоплательщику, если он намеревается использовать ввезенное для операций, не облагаемых НДС.

Учтенный в вычетах ввозной налог, уплаченный на таможне, отразится в декларации по налогу на добавленную стоимость формы КНД 1151001, формируемой ежеквартально, где попадет в специально предназначенную для него строку 150 раздела 3.

Когда возникает необходимость восстановить таможенный НДС?

Таможенный НДС должен восстанавливаться в случаях, предусмотренных законодательством. Все ситуации восстановления перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ, но к налогу, уплачиваемому на таможне, будут иметь отношение лишь такие из них: передача ввезенного имущества в уставный капитал юрлиц;

• налогоплательщик, не использовавший импортированный товар, становится неплательщиком налога или начинает применять его для операций, не требующих начисления НДС;
• налогоплательщик становится получателем возмещения бюджетом затрат, связанных с ввозом товара на территорию России.

Восстановление осуществляется, когда для него возникают основания. При переходе на спецрежим это происходит в последнем налоговом периоде, предшествующем началу применения спецрежима.

В бухгалтерских проводках восстановление налога отобразится так:

• Дт 19 Кт 68 — начислена сумма, подлежащая восстановлению;
• Дт 01 (10, 41) Кт 19 — налог учтен в стоимости товара.

В ежеквартально формируемой декларации по НДС восстановленные суммы тоже попадут в раздел 3, но в строку 090, относящуюся к начислениям.

Итоги

НДС при ввозе товаров в Россию из Китая начисляется по правилам таможенного законодательства. Его сумма отражается в грузовой таможенной декларации (ГТД). Уплата налога является обязательным условием для выпуска товара на территорию России.

Уплаченный на таможне ввозной налог можно брать в вычеты по НДС. Условия принятия в вычеты — оприходование товара, предназначенность его для облагаемых налогом операций, уплата налога — выполняются в момент выпуска на территорию России. В книге покупок такой налог отражается с отсылкой к номеру и дате ГТД. ИФНС может потребовать от налогоплательщика оформленный таможней документ, подтверждающий уплату налога по конкретной ГТД, в случае осуществления авансовых платежей по НДС в адрес таможенного органа. В обычной квартальной декларации по НДС для указания ввозного налога, уплаченного на таможне, предусмотрена отдельная строка.

В случаях, предусмотренных ст. 170 НК РФ, таможенный НДС должен восстанавливаться. В обычной квартальной декларации по НДС для восстанавливаемых сумм тоже отведена отдельная строка, в которую войдет и НДС, уплаченный на таможне, если его потребуется восстановить.

Возврат НДС при импорте из Китая

Дешевизна изготавливаемой в Китае продукции привлекает покупателей. Причем даже на недорогие товары можно получить серьезные скидки, благодаря купонам, промокодам, и просто поторговавшись с продавцом. Поэтому многие участники ВЭД предпочитают импортировать продукцию для реализации на отечественном рынке именно из Поднебесной.

Но главная выгода участника внешнеэкономической деятельности в том, что НДС при импорте из Китая может быть возмещен покупателю. Для более полного понимания нужно знать особенности системы налогообложения, применяемой к импортируемой продукции.

Как рассчитать и уплатить НДС при импорте из Китая

Порядок налогообложения товаров, предназначенных для ввоза на территорию России, регламентируется Налоговым и Таможенным Кодексами РФ. Механизм исчисления, уплаты и восстановления НДС от стоимости продукции при импорте из других стран, согласно нормативным документам, определяется по двум схемам:

• особый порядок налогообложения применяется к странам-членам ЕАЭС;
• общий порядок – для остальных государств, к которым относится и Китай.

При покупке импортируемых товаров в Китае НДС на стоимость груза оплачивается в таможенном пункте вместе с прочими платежами. Начисление суммы проходит одновременно с заполнением ГТД, согласно которой и определяется величина налога. Налог обязан уплатить декларант, перевозчик либо таможенный брокер, отвечающий за импорт, а срок уплаты соответствует таможенной процедуре, под которую помещается груз. В случае неуплаты НДС груз не может пересечь границу государства.

Налог на добавленную стоимость взымается не за отчетный период, а до завершения процесса выпуска груза с таможни. При наличии определенных условий и подаче соответствующей документации на импортируемый товар и в Китае, и в РФ предусмотрен возврат НДС.

Порядок и формула расчёта НДС

Размер НДС при импорте из Китая определяется согласно общему порядку налогообложения для государств, не являющихся членами Евразийского Экономического Союза, и рассчитывается по формуле:

НДС = (ТСТ + ТП + АС) х НС, где:

ТСТ – таможенная стоимость пересекающего границу товара, указанная в декларации;

ТП – сумма таможенной пошлины;

АС – акцизный сбор (при условии его начисления);

НС – размер налоговой ставки.

НДС при импорте товара из Китая может составлять 10% — для льготной категории, 20% — для остальных видов товара. К льготным видам ввозимого в РФ груза из КНР относятся:

• продукты питания;
• детские товары и питание;
• медикаменты из утвержденного списка.

Товары, не относящиеся к данному перечню, облагаются налогом в 20%. Если груз освобожден от обложения таможенными пошлинами и акцизным сбором, сумма НДС равна произведению таможенной стоимости на налоговую ставку.

Пример расчёта

Компания импортирует из КНР партию морепродуктов с таможенной стоимостью 60000 руб. и посуды, стоимость которой 200000 руб. Согласно таможенной декларации пошлина за первый груз – 12000 руб., за второй – 50000 руб. НДС на товары рассчитывается следующим образом:

• морепродукты относятся к льготной категории – ставка 10%, значит, размер налога равен (60000 + 12000) х 10% = 7200 руб.;
• ставка за посуду равна 20%: (200000 + 50000) Х 20% = 50000 руб. – размер НДС.

Задались вопросом возмещения НДС при импорте из Китая но не знаете с какой стороны к этому подойти?

Обратитесь к профессионалам EIG, ведь решение проблем ВЭД — это наша работа!

Получить расчет Задать вопрос

Или же свяжитесь с нами по телефонам: +7 (423) 205-60-10, +7 (423) 205-60-20

Либо посредством электронной почты — info@east-import.com

Как вернуть НДС в России при импорте из Китая?

При импорте груза из Китая в Россию, если НДС уже уплачен, участник имеет право подать декларацию о возмещении налога. На руках импортер должен иметь документы:

• договор с поставщиком из Китая;
• инвойс от поставщика;
• документы, подтверждающие оплату налога;
• таможенная декларация.

Для получения налогового вычета российская фирма-импортер прилагает данный список документов к налоговой декларации по итогам квартала до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. В противном случае возможно начисление пени и формальный повод отказать в возмещении НДС.

Сроки возврата НДС в России

В течение последующих 3-х месяцев после получения документации налоговой службой проводится камеральная проверка с целью определения возможности возврата НДС. По итогам проверки в 7-дневный срок выносится решение о возмещении налога в полном размере, частично, либо об отказе в выплате.

До сведения импортера данная резолюция доносится в срок не позднее 10 дней, а в случае положительного решения перечисление возвращенных сумм на счет компании должно быть проведено в 12-дневный срок.

Внимание! При получении отказа в возмещении НДС можно обратиться с жалобой в налоговую службу не позднее 3 месяцев, а в суд – в течение 3 лет с момента вынесения решения. Постановления суда обычно принимаются не позднее месячного срока.

Пример возврата

Решение о возврате НДС могут принять только при условии, что на территорию РФ товар ввозится для реализации по сделкам, облагаемым налогом. Сумма возврата зависит от содержания поданной документации и решения, принятого налоговой службой. Общего правила нет: в каждом конкретном случае размер возмещения различный, НДС возвращается в полном объеме либо частично.

Так, например, при импорте (в 2018 году при старой ставке НДС в 18%) российской компанией «Авис Групп» из КНР блоков питания на сумму 220000 руб. НДС составил, согласно исчислениям, 49500 рублей (по новой ставке в 20% НДС составил бы 55000). После подачи соответствующей документации налоговой службой было принято решение о частичном возмещении налога в сумме 32720 рублей. Сумма вычета пошла в зачет будущих платежей компании-участника ВЭД.

Как вернуть НДС в Китае при экспорте в Россию?

В Китае для компаний, занимающихся импортом-экспортом товаров, также действует система возмещения налога на добавленную стоимость. На возврат имеют право как китайские, так и зарубежные компании. В 2018-2019 году возврат китайского НДС применяется по различным ставкам — 0%, 5%, 9%, 13%, 15%, 17%.

Самые высокие ставки возмещения НДС в Китае касаются, в основном, высокотехнологичного оборудования, потому что экспортирование такой продукции гарантирует развитие наукоемкого производства и увеличение рабочих мест.

Как происходит процесс возврата

Чтобы получить возврат НДС, компания, экспортирующая продукцию, должна соответствовать определенным условиям:

• быть зарегистрированной именно в материковом КНР, а не в Гонконге, Макао, Тайване или в другой стране;
• работать только по общей, а не упрощенной системе налогообложения;
• иметь лицензию на экспорт и регистрацию в таможенных органах;
• наличие валютной выручки из-за рубежа, доказывающей экспортный характер сделки;
• наличие счета-фактуры с НДС, доказывающей факт покупки товара в КНР;
• иметь таможенную декларацию как доказательство затаможенного и проданного за границу товара.

После осуществления экспорта в налоговую службу подаются документы, основными из которых являются таможенная декларация и счет-фактура. После проверки органом принимается решение о проценте возврата налога.

Сроки возврата НДС в Китае

Обычно сроки возврата НДС в Китае составляют от 3 до 6 месяцев с момента экспорта продукции. Экспортеры первой категории – крупные фирмы с серьезным оборотом имеют «зеленый коридор»: таким компаниям, как правило, средства возвращают в течение месяца. Если фирма была уличена в недобросовестности, время проверки может быть более полугода.

Все вышеизложенное лишь общая схема работы по возврату НДС, на самом деле есть много нюансов и тонкостей при импортировании товаров из Китая. Для выгодной внешнеэкономической деятельности нужно знать особенности таможенного оформления товара, налоговое законодательство или обратиться к специалистам в этих вопросах.

Пожалуйста, помогите сделать эту статью лучше. Для этого ответьте всего на 3 вопроса.

Связаться с нами
>Вычет по НДС при импорте товара

Главная — Статьи

Признание вычета по НДС

Суммы НДС, уплаченные фирмой при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, можно принять к возмещению. Условия для применения налогового вычета перечислены в п. 2 ст. 171 и в п. 1 ст. 172 НК. Напомним, когда у организации-импортера возникает право на вычет по НДС при поставке продукции из-за рубежа:
— приобретенный товар планируется использовать в операциях, облагаемых НДС или для перепродажи;
— ценности оприходованы на балансе предприятия;
— налогоплательщик имеет документ, подтверждающий факт уплаты НДС при пересечении товаром границы РФ.
НДС, уплаченный импортером при поступлении продукции на территорию России, принимается к вычету, если собственность была отправлена без таможенного оформления либо если она была доставлена в соответствии с одной из таможенных процедур: временный ввоз, выпуск для внутреннего потребления, переработка вне таможенной территории.

На практике

Налоговые инспекторы придираются к периоду, в котором учитываются суммы налога при ввозе имущества. Рассмотрим пример. ООО «Импортер» заключен внешнеэкономический контракт на поставку из Англии в Россию неподакцизного товара. Право собственности на продукцию перешло к ООО «Импортер» 30 сентября 2011 г. Таможенное оформление груза осуществлено в этот же день. Товар приобретен для перепродажи и принят к учету. Собственность не была оплачена зарубежному партнеру. В какой момент бухгалтер имеет право принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при импорте?
Ответ очевиден, возникновение права на вычет по НДС при ввозе продукции не зависит от наличия или отсутствия у предприятия задолженности перед поставщиком. В рассматриваемом примере ООО «Импортер» были выполнены все условия для применения вычета по НДС: импортный товар, приобретенный для перепродажи, принят к учету. У налогоплательщика есть документы, подтверждающие перечисление НДС на границе.
Если суммы исчисленного налога уплачивает посредник, действующий по поручению импортера и за его счет, то налог спокойно принимает к вычету собственник товара, то есть импортер. Если представитель действует по заданию иностранца, права на вычет у российской компании не возникает. Такой вывод высказали специалисты Минфина России в Письме от 14 июня 2011 г. N 03-07-08/188. Однако мнение чиновников не подкреплено законом. Заплатить НДС за импортера может и третье лицо, и это не препятствует применению вычета, поскольку специальных оговорок п. 2 ст. 171 НК не содержит.

Собираем документы

Чтобы успешно заявить вычет, импортеру необходимо иметь бумаги, которые подтверждают его право: договор (контракт) с иностранным контрагентом, счет или инвойс, таможенная декларация, платежные документы.
Почему для подтверждения фактической уплаты налога таможенным органам недостаточно платежного поручения? Объяснить это просто: импортер перечисляет аванс таможенным органам накануне прохождения имущества через границу. Чиновники на таможне списывают НДС при фактическом оформлении ввоза товара на территорию РФ.
Счет-фактура импортеру не требуется. Этот документ заменяют оригинал ГТД и платежное поручение с отметкой таможенных органов о списании средств. Такой порядок закреплен в п. 5 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. В книге покупок отражаются номер и дата таможенной декларации, сумма НДС и реквизиты платежного поручения о перечислении средств.
Подтвердить уплату пошлин и налогов можно, запросив на таможне соответствующее письменное подтверждение. Специалисты Минфина России дали «зеленый свет» указанному документу в Письме от 5 августа 2011 г. N 03-07-08/252.
В журнал учета полученных счетов-фактур и книгу покупок заносятся реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции и платежного поручения об уплате НДС.

Сложные вопросы

Случается, что организации требуется вернуть некачественный товар зарубежному продавцу. В этом случае, если продукция уже принята к учету, НДС перечислен в бюджет, а вычет заявлен, импортеру придется подать уточненные декларации по налогу.
Если покупатель применяет общую систему налогообложения, то уточнения вносятся в расчет в периоде отражения стоимости претензии в бухгалтерском учете на счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям».
При возврате товара импортером-упрощенцем уточненные декларации следует подавать в периоде, когда имущество было возвращено отправителю.
Корректировка таможенной стоимости продукции после ее ввоза не лишает компанию права на уменьшение налога, поскольку вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные фирмой и зачисленные на счет таможенного органа с учетом корректировки (Письмо ФНС России от 27 июня 2007 г. N 03-2-03/1236, Письмо УМНС России по г. Москве от 7 июля 2003 г. N 24-11/36764).
Инспекторы указывают на необходимость подавать уточненную налоговую декларацию за период первоначального заявления вычета, когда изменение таможенной стоимости привело к уменьшению суммы налога. Если же импортер после корректировки доплачивает налог, то вычет может быть заявлен в периоде фактической дополнительной оплаты НДС таможенному органу.
Налоговые органы отказывают в праве на уменьшение НДС компаниям, не представившим в рамках проверки договоры с иностранными поставщиками или товаросопроводительные документы (CMR, коносамент). Однако доводы контролеров оспаривают нормы НК РФ, которые определяют порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при поступлении имущества в страну. При наличии у импортера таможенной декларации и документа, подтверждающего фактическую уплату сумм НДС, ревизорам трудно отрицать факт осуществления компанией ввоза товаров и принятия их к учету.

Спецрежимы

Спецрежимники не освобождены от уплаты НДС по операциям, связанным с ввозом товаров на территорию России. А права принять к вычету сумму импортного налога у таких компаний нет.
Поэтому НДС, уплаченный таможенным органам, организации на УСН и ЕНВД учитывают в составе расходов или в стоимости приобретаемых ценностей.
Право учитывать сумму налога, уплаченную при импорте, в расходах предоставлено организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы — расходы», и плательщикам единого сельскохозяйственного сбора.
Сумму НДС, уплаченную при импорте, учитывают в составе стоимости ввезенных товаров организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» или являющиеся плательщиками ЕНВД.
В этом случае НДС, уплаченный при импорте, увеличивает стоимость основных средств и нематериальных активов.
В бухгалтерском учете сумму начисленного и перечисленного при ввозе товаров на территорию РФ и принятого к вычету НДС отражают следующими проводками:
Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
отражена сумма НДС, подлежащая уплате на таможне.
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51
НДС перечислен таможенным органам.
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.
Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
отражена сумма НДС, подлежащая доплате в связи с корректировкой таможенной стоимости импортируемых товаров.
Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
откорректирован НДС, начисленный при ввозе товара.
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
откорректирован НДС, ранее принятый к вычету.
Вопросы у проверяющих о применении права на вычет по НДС при импорте товаров, в том числе с территории государств — членов Таможенного союза, возникают постоянно. При соблюдении норм НК компании смогут без труда принять к вычету суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ. Знание тонкостей применения вычета по НДС при импорте становится силой налогоплательщика.

НДС, Вычет НДС

При совершении операций рекомендуется ознакомиться с условиями принятия к вычету НДС при импорте. Подробно ознакомиться с положениями о том, что такое вычет, можно в НК РФ, где говорится, что плательщики имеют право снизить общий размер платежа.
Однако воспользоваться правом на вычет можно только при определенных

Возмещение НДС при импорте товаров основные аспекты

Некоторые предприятия, которые организуют ввоз продукции из-за границы, имеют право на возмещение НДС при импорте товаров.

Импорт представляет собой факт ввоза продукции в РФ из другой страны. При пересечении таможенной границы фирма, которая организовала ввоз, должна платить НДС по импорту. В дальнейшем оплаченную добавленную стоимость возможно возместить из бюджета.

Условия, при которых возможно возвратить часть уплаченных денег:

• Продукт ввозится с целью внутреннего потребления или переработки.
• Продукция завозится временно.
• Товар отображается в учете потребителя.

Основанием для возврата НДС является факт и доказательство оплаты налога в таможенные органы. Такой документацией является платежное поручение, а также кассовый ордер, к данным бумагам требуется приложить декларацию, полученную на таможне. При наличии этой документации можно вычесть некоторую часть налога и рассчитать сумму выплат в декларации, которая подается в налоговый орган.

Ставки НДС при импорте товаров и услуг

Возврат таможенного НДС при импорте возможен в некоторых ситуациях, предусмотренных существующими законами. Ввоз товаров или получение услуг от контрагентов из-за границы – операции, которые облагаются таможенным НДС в
обязательном порядке.

Облагаются импортируемые товары, которые поступают из других стран, если они перепродаются на территории РФ, если поставщик не считается налоговым резидентом и
не проходил регистрирование в соответствующих структурах РФ.

На отдельные группы товаров налог не переводится. К ним относят продукцию, поступившую в качестве гуманитарной помощи, некоторое оборудование, которое не производится российскими изготовителями, специфические медикаменты.

При обложении налогами продукции и услуг действует несколько основных вариантов ставок – нулевая, 10% и 20%. Для определения необходимого процента при оформлении и установлении НДС, определяется код продукта согласно ЕТТ ТС, проверяется, относится
ли товар к категории льготных. Если он не относится к категории тех, которые облагаются по ставке 0 или 10%, применяется основная ставка 20%.

НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС

Если происходит обмен товарами в пределах ЕАЭС, схема выплаты налога НДС на таможне достаточно простая. Объектом для обложения НДС при импорте из данных стран будет стоимость продуктов, увеличенная на размер акцизов (если они есть). База для обложения формируется во время, когда товар поставлен на складской учет. Для
установления НДС требуется два показателя – цена продукции и установленный тариф.

После закрытия отчетного периода, во время которого были совершены подобные сделки по импорту, компания или ИП, ставшие импортерами, должны представить декларацию в
налоговые органы.

Если в РФ ввозятся продукты не из стран ЕАЭС, импортер платит сборы и налоги. НДС выплачивается на таможне. Для расчета суммы налога требуется сложить цену продукции
с размером акциза и величиной ввозной пошлины. Полученное значение умножается на ставку. Возмещение импортного НДС возможно для организаций на ОСН.

НДС при импорте из Китая

Порядок обложения для ввоза в РФ регулируется налоговым кодексом, а также ТК РФ. Известно, что особый порядок обложения налогами при ввозе товаров актуален для стран, являющихся членами ЕАЭС, общий порядок – для прочих стран, в список которых входит
и Китай.

При приобретении импортируемой продукции в Китае налог выплачивается на таможне вместе с другими обязательными платежами. Размер оплаты устанавливается исходя из данных таможенной декларации. Выплаты могут быть произведены декларантом, перевозчиком, брокером. При неуплате налога товар не может пересечь границу.

Размер платежа при совершении импорта рассчитывается согласно общему порядку для тех стран, которые не являются членами ЕАЭС. Сначала устанавливается сумма таможенной стоимости, пошлины и акцизов. Полученные данные умножаются на размер ставки.

К товарам, к которым применяется сниженная ставка, относят некоторые продукты, детские принадлежности и медикаменты. Если объекты не относятся к категории льготных, в отношении них действует основная ставка 20%.

При ввозе груза из Китая в РФ, при осуществленной оплате налога, плательщик может подать запрос на возврат НДС при импорте товаров. Для этого предварительно нужно собрать пакет документов. К ним относят договор с поставщиком, доказательства внесения выплат и ТД. Эти документы прилагаются к налоговой декларации по итогам периода. В случае не предоставления этих данных могут отказать в возмещении.

Различия в выплате НДС для стран ЕАЭС и остальных при импорте

В общих ситуациях НДС уплачивается импортером на таможне при импорте товара из-за границы. Такая обязанность возникает при ввозе продукции из стран, которые не относятся к ЕАЭС. Компанией оформляется товар на таможне, выплачивается пошлина, вносится налог. В дальнейшем принять к вычету НДС можно только через ФНС.

Другая ситуация возникает, если импортируются продукты из Евразийского Союза. Если страна входит в Таможенный Союз, нет необходимости производить оформление продуктов или услуг при импорте. Оплата НДС с импорта производится в ФНС. Там же можно вернуть часть средств импортеру.

Для оформления возврата следует выполнить ряд условий. Так, импортер регулярно выполнял обязательства по внесению платежей в ФНС в надлежащем порядке, ввозимые товары не были предназначены для нужд организации, товары приобретались для операций, при осуществлении которых с организации берется НДС.

Вернуть налог можно, если компания имеет доказательства оплаты пошлины, операция по приобретению была занесена в книгу покупок, сделка зафиксирована, на товар оформлен счет, участники не являются фиктивными.

В случае если цена товара в договоре прописана в валюте, она при налогообложении пересчитывается в рубли. Возврат может быть произведен только теми компаниями и ИП, которые выбрали ОСН. Если организация работает на УСН, нет возможности оформления возврата.

Документы для оформления возмещения

Для возмещения НДС потребуется предоставить некоторые документы. Обязательным является торговый контракт о ввозе в РФ товара. Помимо этого, потребуется декларация с таможни, где были произведены пометки органов при уплате налога на таможне. Потребуются счета-фактуры и прочие документы, являющиеся документами платежа.

При регистрации паспорта сделки его также нужно представить. Дополнительно потребуются транспортные накладные, сопроводительные бумаги, при импорте из государств – членов ТС, нужны книги покупок.

В договоре должны присутствовать сведения об условиях поставки, характеристиках продукции, сроках и стоимости. Этот перечень документов прилагается к декларации по налогам и подается в соответствующие органы.

Условия возврата НДС при импорте

Согласно существующему налоговому законодательству, организации, которые оплатили налоговые взносы при ввозе на территорию РФ товаров, могут получить вычет. Возместить платеж можно только при соблюдении некоторых условий.

Так, товар может быть приобретен с целью дальнейшей продажи. В обязательном порядке продукция должна быть поставлена на учет у импортера. Помимо этого, должны быть документы у компании, которые подтверждают оплату налога при оформлении на таможне. В случае если хотя бы одно из условий не выполняется, получить вычет нельзя.

Осуществить возврат могут только фирмы и ИП на ОСН. Предприниматели, применяющие упрощенный режим, также должны уплачивать НДС, при этом не могут оформить вычет. Затраты, которые были ими понесены, входят в стоимость продаваемых товаров.

Для оформления возврата предварительно необходимо собрать пакет документов. Потребуется контракт, ТД, ТТН, подтверждение оплаты налогового взноса. В некоторых случаях НДС при импорте не оплачивается. В перечень объектов, не облагаемых налогом, входит безвозмездная помощь, сырье для получения некоторых медикаментов и т.д. Время возврата вычета зависит от места подачи заявления – если оно было подано на таможне, проверка может занять около месяца, если в налоговой – около трех месяцев.

В каких случаях можно получить вычет

Согласно установленным правилам, налог, уплаченный на таможне при импорте продуктов в Российскую Федерацию можно получить. Предоставление вычета возможно, если товары будут использоваться в сделках, которые облагаются НДС, продукты будут перепродаваться, уплата платежа доказана документами.

Налоговый вычет не применяется для объектов, которые освобождены от налога, либо функционируют на специальном режиме. Оплаченный налог учитывается в номинальной цене товара. Получить возврат можно только в том случае, если есть соответствующая документация.