Сроки дебиторской задолженности

admin Законы Комментариев нет

Содержание

Срок исковой давности по дебиторской задолженности

Срок исковой давности по дебиторской задолженности — это временной промежуток, который предоставляется кредитору на то, чтобы написать заявление в суд для истребования долга. Из статьи можно узнать, сколько может длиться такой период и каковы законодательные правила его определения.

Срок исковой давности по дебиторской задолженности

Прерывание срока исковой давности

Приостановление срока исковой давности

Восстановление срока исковой давности

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Итоги

Срок исковой давности по дебиторской задолженности

Для срока исковой давности по дебиторской задолженности (ДЗ) установлена продолжительность 3 года с даты ее образования. Данный временной промежуток установлен статьей 196 ГК РФ. Здесь же, кроме того, определен и 10-летний максимум продолжительности такого срока. Исключения возможны, но лишь в обстоятельствах, определенных законом.

Что такое дебиторская задолженность, вы можете узнать из статьи «Дебиторская задолженность — это…».

Отсчет срока исковой давности по дебиторской задолженности следует вести со дня, который следует за днем, когда нарушены договорные условия. В соглашениях сторон ставятся крайние сроки перечисления средств, поставки товара и т. п. Следующий день и берется за точку отсчета.

Каждое обязательство должно находить отдельное отражение, даже если контрагент один. Только так можно правильно организовать учет ДЗ.

Далее приводится описание особенностей, которые надо учитывать при определении срока исковой давности дебиторской задолженности.

Прерывание срока исковой давности

Срок, в течение которого нужно подать исковое заявление, допускается прерывать в следующих обстоятельствах:

  • должник признал долг;
  • должник погасил некоторую часть долга;
  • должник признал существование долга и просит изменить договор таким образом, чтобы в него были внесены уточнения по реструктуризации долга.

Полностью обстоятельства — основания для законного прерывания срока давности приведены в постановлении Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43.

По окончании перерыва срок, о котором идет речь в статье, стартует заново, а период, прошедший до перерыва, из нового срока не исключается. На этот счет имеется разъяснение, приведенное в письме ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955. Чтобы документально оформить факт признания долга, следует составить акт сверки расчетов. Под документом должны при этом стоять подписи и печати обеих сторон.

Если речь пойдет о погашении части долга или о признании некоторой его доли, такие действия не будут считаться признанием полной суммы долга.

Может так произойти, что суд оставит без рассмотрения иск кредитора. В таких обстоятельствах, согласно нормам ст. 203 ГК РФ, срок исковой давности продолжит течь без перерыва, как обычно.

Если же суд примет постановление, в котором долг признается в некой сумме, то списывать задолженность по окончании срока давности не допускается. Безнадежной данную ДЗ удастся признать только в 2 случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • Окончено исполнительное производство. Основание — постановление судебного пристава.
  • Организация-должник прошла процедуру ликвидации. Основание — лист записи о выводе данной организации из ЕГРЮЛ.

Приостановление срока исковой давности

Срок исковой давности допускается приостанавливать, если сложились следующие обстоятельства:

  • Чрезвычайные ситуации вроде стихийных бедствий, аварий, забастовок и проч.
  • Обязательства не исполняются по причине введения моратория.
  • Закон, на основании которого регулировались взаимоотношения сторон, временно не действует (приостановлен).
  • Одна из сторон входит в состав Вооруженных сил РФ, и они переведены на военное положение.

Срок исковой давности удастся приостановить, если обстоятельства, приведшие к задержке, сложились в последнее полугодие его течения. Если же срок исковой давности будет равняться полугоду или меньше — то в любой момент на его протяжении.

Приостановить срок исковой давности можно и в той ситуации, когда стороны намерены разрешить спор вне суда (п. 3 ст. 202 ГК РФ). Согласно п. 16 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43 приостановление данного срока осуществляется на период, который предусмотрен законодательством для внесудебной процедуры. Если такой период не установлен, то ориентироваться следует на 6-месячный срок. Отсчет ведется с момента начала этой процедуры.

Согласно норме, содержащейся в п. 4 ст. 202 ГК РФ, исковый срок снова запускается с момента, когда произошла приостановка.

Восстановление срока исковой давности

Для данного срока существует возможность его восстановить, если у истца наличествуют веские причины для пропуска. Обычно в этом качестве суд воспринимает обстоятельства, связанные с болезнью, тяжелым состоянием и иными личными ситуациями.

Причину пропуска суд посчитает веской, когда обстоятельства, приведшие к нарушению регламента, сложились в течение 6 последних месяцев срока исковой давности. Если данный срок равняется полугоду или меньше — то в любой момент его течения. Соответствующая норма содержится в ст. 205 ГК РФ.

Укажем отдельно, что все вышеприведенные преференции относятся только к физлицам. Для организаций и ИП такой возможности нет, и восстановление не будет произведено — независимо от причин, из-за которых произошел пропуск срока. Обоснование данной нормы содержится в постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 28.02.1995 № 2/1.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

В бухучете ДЗ списывается на основании определенных нормативами документов. В этом качестве утверждены:

  • инвентаризационный акт,
  • справка из бухгалтерии,
  • приказ директора, в котором есть указание о необходимости списания.

Приведенный перечень документов указан в 77-м пункте Положения по ведению бухучета и отчетности РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 дебиторку с прошедшим сроком давности следует отнести к прочим расходам. Что касается налогового учета, то в соответствии с нормами подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ такая ДЗ должна признаваться внереализационным расходом.

С детальным описанием процедуры списания дебиторки можно ознакомиться в материале «Порядок списания дебиторской задолженности».

Об особенностях исчисления НДС при списании дебиторки вы можете узнать из статьи «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности?».

Итоги

Общий срок исковой давности по дебиторке — 3 года. При этом данный период на законных основаниях разрешено прерывать, приостанавливать и даже восстанавливать при обоснованном его пропуске (правда, только для физлиц).

По окончании срока (если не было решения суда) компания вправе произвести списание ДЗ в расходы. Такая операция будет правомерна как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Рекомендуем ознакомиться с материалом «Как правильно в 1С посмотреть дебиторскую задолженность?».

Срок исковой давности по дебиторской задолженности

Актуально на: 9 февраля 2018 г.

Дебиторская задолженность организации – это долги, которые причитаются ей от других организаций и физических лиц, из бюджета и внебюджетных фондов. А что понимается под сроком исковой давности по дебиторской задолженности?

Какой срок исковой давности у дебиторки?

Напомним, что под исковой давностью понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Применительно к дебиторке он означает срок, который дается кредитору для обращения в суд за взысканием дебиторской задолженности. В общем случае такой срок составляет 3 года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ). Этот срок не может быть изменен соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ). Сроки больше или меньше 3 лет могут устанавливаться исключительно законом для отдельных видов требований (п. 1 ст. 197 ГК РФ). К примеру, для требований по договорам транспортной экспедиции срок исковой давности составляет всего 1 год со дня возникновения права на предъявление иска (ст. 13 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ).

Когда начинает течь срок исковой давности

Если дата исполнения обязательства определена, то срок исковой давности начинает течь с момента, когда срок исполнения обязательства истек (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Так, например, в соответствии с договором поставщик обязан поставить нам товары или возвратить полученный ранее аванс в срок не позднее 08.02.2018. При нарушении обязательства срок исковой давности начнет течь с 09.02.2018.

А если по обязательству срок его исполнения не определен или определен моментом востребования? В этом случае срок исковой давности начнет исчисляться со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства или по окончании срока для исполнения, если такой срок должнику был предоставлен.

Срок исковой давности может приостанавливаться и прерываться. В первом случае, после прекращения обстоятельств, послуживших причиной приостановки, срок исковой давности продолжает течь дальше и удлиняется. А при перерыве срок исковой давности обнуляется, а затем начинает течь заново.

Когда срок исковой давности приостанавливается?

Случаи приостановления срока исковой давности установлены ст. 202 ГК РФ.

Например, срок исковой давности приостанавливается, когда стороны находятся в процессе разрешения спора во внесудебном порядке, т. е. применяют процедуры медиации, посредничества и т.п. Период приостановления срока исковой давности в таком случае устанавливается законом, регулирующим такие процедуры, а при отсутствии установленного срока – в течение 6 месяцев со дня начала процедуры (п. 3 ст. 202 ГК РФ).

Также срок исковой давности приостанавливается тогда, когда иск не мог быть предъявлен в силу действия непреодолимой силы, если она возникла или продолжала существовать в последние 6 месяцев срока исковой давности (п. 2 ст. 202 ГК РФ).

После перерыва в сроке исковой давности остающаяся часть срока, если она составляет менее 6 месяцев, удлиняется до 6 месяцев, а если срок исковой давности равен 6 месяцам или менее 6 месяцев, — до срока исковой давности (п. 4 ст. 202 ГК РФ).

Перерыв в сроке исковой давности

Срок исковой давности будет прерван, если должник признает свой долг (ст. 203 ГК РФ). К действиям, которые свидетельствуют о признании долга относятся, к примеру (п. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43):

  • признание претензии;
  • изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга;
  • просьба должника об отсрочке или о рассрочке платежа;
  • акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом.

В этом случае срок исковой давности начинает течь заново, а уже прошедший до признания долга срок исковой давности в новый срок не засчитывается.

К примеру, покупатель должен был оплатить товар до 02.02.2018 включительно, однако не сделал этого. Следовательно, с 03.02.2018 начал течь трехгодичный срок исковой давности. Если 09.02.2018 стороны подписали без разногласий акт сверки расчетов, новый трехгодичный срок начнет исчисляться уже с 10.02.2018.

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность — это сумма долгов, причитающихся компании со стороны других компаний или физических лиц, возникшая в результате хозяйственных взаимоотношений. В бухгалтерском учёте относится к оборотным активам компании. Грамотное управление дебиторской задолженностью способствует увеличению объёма реализации продукции и содействует финансовой устойчивости организации.

Существует два вида дебиторской задолженности:

  • за товары и услуги, срок оплаты которых не наступил;
  • за товары и услуги, не оплаченные в срок (ожидаемая в срок, труднореализуемая, сомнительная, безнадежная).

Взыскание дебиторской задолженности

Право на получение дебиторской задолженности относится к имущественным правам компании. Взыскание дебиторской задолженности производится одним из двух способов:

  1. в досудебном порядке путём составления и отправки должнику обоснованных претензий;
  2. через арбитражный суд (если должник — юридическое лицо или предприниматель) или суд общей юрисдикции (если должник — физическое лицо), с соблюдением претензионного порядка и при наличии доказательственной базы (документов, подтверждающих факт задолженности).

Истекший срок исковой давности дебиторской задолженности

Под исковой давностью понимают срок, установленный законодательством для защиты нарушений прав в судебном порядке. Общий срок исковой давности составляет 3 года с момента начала нарушения прав компании. В некоторых случаях он может быть увеличен или его отсчёт может быть прерван и начат заново. Дебиторская задолженность с истекшим сроком давности считается безнадёжной и подлежит списанию. В последний день отчётного периода, в котором истёк срок давности дебиторской задолженности, компания включает её во внереализационные расходы.

Погашение дебиторской задолженности

Погашение дебиторской задолженности происходит если должник рассчитался с компанией. Расчёт может проводиться добровольно или в судебном порядке. Дата погашения должна быть чётко указана в договоре между компанией и дебитором. Если такого указания нет, датой погашения считают семидневный срок после направления должнику требования. Анализ, контроль и планирование погашения дебиторской задолженности позволят снизить её объёмы и обеспечить финансовую устойчивость компании. Обычно такие функции выполняют финансовые службы компаний.

Расчёт дебиторской задолженности

Для контроля и анализа финансового состояния предприятия выполняют расчёт дебиторской задолженности на конец отчётного периода. Её сумма определяется по формуле: дебиторская задолженность на конец прошлого периода плюс стоимость отгруженного товара минус сумма поступлений средств от реализации продукции. Помимо расчёта суммы дебиторской задолженности, для анализа определяют дополнительно такие её показатели, как оборачиваемость, рыночная стоимость, период сбора, а также определяют её структуру.

Списание дебиторской задолженности

Если должник не погасил дебиторскую задолженность, то производится её списание:

  1. по истечении срока исковой давности;
  2. при освобождении кредитором должника от обязательств;
  3. в случае невозможности исполнения обязательств, в случае, если она вызвана обстоятельствами непреодолимой силы (изменения в законодательстве, стихийные бедствия и прочее);
  4. ликвидации дебитора.

Списание дебиторской задолженности производится в конце отчётного периода после проведения инвентаризации, на основании приказа руководителя. Задолженность включается во внереализационные расходы предприятия.

Срок дебиторской задолженности

Срок погашения обязательств должника определяется договором. На следующий день по истечении этого срока, дебиторская задолженность считается просроченной. Кредитор может направить должнику претензию или обратиться в суд для взыскания средств. Если договором предусмотрена пеня или другие штрафные санкции, начинается их начисление. При обращении в суд, в исковом заявлении указывается основная сумма долга и сумма начисленных штрафов. Если погасить задолженность в отведенный законом срок не удалось, она может быть списана в установленном порядке.

Совет от Сравни.ру: Компаниям необходимо контролировать размер дебиторской задолженности, вырабатывать чёткие правила работы с должниками, предельные размеры кредитов.

Сроки списания дебиторской задолженности

Отметим, что организациям необходимо следить за состоянием расчетов с дебиторами, проводить с ними сверку взаиморасчетов. В случае выявления суммы задолженности в целях недопущения искажения данных бухгалтерского баланса и обеспечения финансовой устойчивости организации ее нужно предъявить должнику, попытаться эту сумму истребовать с него. Вначале истребование дебиторской задолженности осуществляется в претензионном порядке, далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.

Если все же в течение срока исковой давности долг с дебитора взыскать не удалось или должник ликвидирован, сумма дебиторской задолженности списывается с баланса.

В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству, как уже отмечено, на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

По результатам инвентаризации (порядок проведения инвентаризации рассмотрен в разделе 3 книги «списание дебиторской и кредиторской задолженности») выявляют сомнительную дебиторскую задолженность и долги, не реальные для взыскания.

Как уже было сказано, согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ в целях налогообложения прибыли предусматривается четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

— безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности (статья 196 ГК РФ);

— долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (статья 416 ГК РФ);

— долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (статья 417 ГК РФ);

— долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (статья 419 ГК РФ).

При этом, как указал Минфин Российской Федерации в Письме от 18 августа 2006 года №03-03-04/2/195, по третьему основанию имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе, в частности, указания Банка Российской Федерации (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности) и тому подобное).

В случае ликвидации организации-должника дебиторская задолженность может быть списана только при наличии выписки из Единого государственного реестра либо справки налогового органа о ликвидации должника после принятием руководителем организации решения по признанию задолженности безнадежной и издания приказа по ее списанию.

Отметим, что Минфин в Письме от 21 апреля 2006 года №03-03-04/1/380 указал, что организация вправе списать нереальную задолженность только при официальном уведомлении об исключении должника из Единого государственного реестра юридических лиц. А в Письме от 18 августа 2006 года №03-03-04/2/195 Минфин указал, что долги, нереальные к взысканию, списываются в состав внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ. В Письме Минфина Российской Федерации от 15 марта 2006 года №03-04-11/50 также указано, что в тот момент, когда фирму исключают из Единого государственного реестра, (это касается и случаев, когда произошла реорганизация должника), статья 266 НК РФ позволяет признать сомнительную задолженность безнадежной.

Получить сведения об организациях и индивидуальных предпринимателях, содержащиеся в ЕГРЮЛ и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГРИП) (за исключением паспортных данных физических лиц, информации о счетах и месте жительства индивидуального предпринимателя) можно и через Интернет. Об этом ФНС Российской Федерации сообщила на своем официальном сайте www.nalog.ru. Эта услуга платная. Порядок и стоимость предоставления данных указаны еще в Приказе ФНС Российской Федерации от 21 октября 2004 года №САЭ-3-09/7@ «Об утверждении порядка предоставления в электронном виде сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц и в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей». Для получения информации, содержащейся в ЕГРЮЛ или ЕГРИП в электронном виде, необходимо направить в Федеральную налоговую службу Заявку на предоставление необходимых сведений и платежный документ по адресу: 127381, город Москва, улица Неглинная, 23.

В случае если организация — должник не ликвидирована, по истечении срока исковой давности сомнительный долг переходит в категорию долгов, не реальных для взыскания, и после проведенной инвентаризации расчетов списывается в общеустановленном порядке.

Как изложено в Письме МНС Российской Федерации от 15 сентября 2004 года №02-5-10/53 «О порядке списания безнадежных долгов, по которым истек срок исковой давности, в целях налогообложения прибыли», не взысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения дебиторская задолженность не может в целях налогообложения быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в перечне условия признания задолженности безнадежной, установленного пунктом 2 статьи 266 НК РФ.

По общему правилу дебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности, то есть по истечении трех лет после образования задолженности. Сроки исковой давности и правила их исчисления установлены главой 12 ГК РФ.

В соответствии со статьей 198 ГК РФ сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

Кроме того, сроки исковой давности распространяются не на все виды гражданско-правовых требований. Так, например, статьей 208 ГК РФ определены виды обязательств бессрочного характера. Исковая давность не распространяется на следующие требования:

§ о защите личных неимущественных прав;

§ о защите других нематериальных благ;

§ вкладчиков к банку о выдаче вкладов;

§ о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина;

§ собственника или иного владельца об устранении всяких нарушений его права, хотя бы эти нарушения не были соединены с лишением владения (статья 304 ГК РФ);

§ другие требования в случаях, установленных законом.

Однако требования, предъявленные по истечении трех лет с момента возникновения права на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина, удовлетворяются за прошлое время не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска.

Необходимо отметить, что применительно к большинству гражданско-правовых обязательств, сроки защиты прав ограничены.

Существуют общий и специальный сроки исковой давности. Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Согласно статье 197 ГК РФ специальные (сокращенные или более длительные по сравнению с общим) сроки устанавливаются законодательством применительно к отдельным видам обязательств:

ü Иск о признании оспоримой сделки недействительной и о применении последствий ее недействительности может быть предъявлен в течение года со дня прекращения насилия или угрозы, под влиянием которых была совершена сделка (пункт 1 статьи 179 ГК РФ), либо со дня, когда истец узнал или должен был узнать об иных обстоятельствах, являющихся основанием для признания сделки недействительной (пункт 2 статьи 181 ГК РФ);

ü Срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, составляет один год согласно пункту 1 статьи 725 ГК РФ, а в отношении зданий и сооружений определяется по правилам статьи 196 ГК РФ.

Существенное практическое значение, в данном случае для обоснованного установления факта истечения срока исковой давности по просроченной дебиторской задолженности, имеет правильное исчисление сроков исковой давности.

По общему правилу, в соответствии со статьей 200 ГК РФ срок исковой давности исходит со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, то есть со дня, следующего за днем, когда закончился срок исполнения обязательства. Так, например, если обязательство по оплате товаров должно было быть исполнено покупателем 1 декабря, то срок исковой давности начинает исчисляться со второго декабря. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (пункт 2 статьи 200 ГК РФ). По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. По регрессным обязательствам согласно пункту 3 статьи 200 ГК РФ, течение исковой давности начинается с момента исполнения основного обязательства.

Организациям, у которых возникновение дебиторской задолженности связано с переменой лиц в обязательстве (совершение сделок по уступке прав требования и переводу долга), следует иметь в виду, что если срок исковой давности к моменту перемены уже начался, то его течение продолжается в общеустановленном порядке. То есть перемена лиц в обязательстве не влияет на течение срока исковой давности.

Статья 201 ГК РФ:

«Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления».

Между тем, в ряде исключительных случаев, гражданское законодательство предусматривает приостановление и перерыв течения срока исковой давности.

Приостановление срока исковой давности предполагает, что при наступлении определенных законом обстоятельств, вызывающих для потерпевшей стороны значительные трудности по защите своего права, срок исковой давности не исчисляется, а по мере их прекращения течение срока продолжается.

Исчерпывающий перечень обстоятельств, с наступлением которых связано приостановление срока исковой давности, содержится в статье 202 ГК РФ.

Течение срока исковой давности может быть приостановлено в случаях:

· если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);

· если истец или ответчик находится в составе Вооруженных Сил, переведенных на военное положение;

· в силу установленной на основании закона Правительством Российской Федерации отсрочки исполнения обязательств (мораторий);

· в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение.

Если указанные обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока давности, а срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев, то течение срока исковой давности приостанавливается — в течение срока давности. Согласно пункту 3 статьи 202 ГК РФ со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления давности, течение ее срока продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до шести месяцев, а если срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев — до срока давности.

Приостановление следует отличать от перерыва течения срока исковой давности. В случае предъявления иска в установленном порядке, а также в случае совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга, течение срока исковой давности прерывается на основании статьи 203 ГК РФ. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Перерыв же возможен в двух случаях:

— должник признал долг (частично погасил задолженность или уплатил проценты за просрочку платежа);

— должник подписал акт сверки взаимных расчетов (написал заявление о зачете взаимных требований и тому подобное).

Рассмотрим пример исчисления срока исковой давности.

Пример 1.

ЗАО «А» продало ООО «В» коллекцию зимней женской одежды 21 октября 2005 года. В договоре указано, что ее необходимо оплатить в течение месяца с момента отгрузки, то есть до 21 ноября. Однако к этому времени денежные средства так и не поступили.

В этом случае срок исковой давности начинается 22 ноября 2005 года, а заканчивается 22 ноября 2008 года.

Допустим, что ООО «В» 14 февраля 2006 года подписало акт сверки взаимных расчетов, полученный от ЗАО «А». Тем самым ООО «В» признало свою задолженность. Срок исковой давности в данном случае прерывается. Отсчет нового срока начнется с 15 февраля 2006 года. Следовательно, он закончится 15 февраля 2009 года.

Окончание примера.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии со статьей 204 ГК РФ в случае оставления судом иска без рассмотрения, начавшееся до предъявления иска, течение срока исковой давности продолжается в общем порядке.

Суд признает уважительной причину пропуска срока исковой давности по обстоятельствам, связанным с личностью истца:

1) тяжелая болезнь;

2) беспомощное состояние;

3) неграмотность и тому подобное.

Причины пропуска срока исковой давности могут признаваться уважительными лишь в случаях:

— если они имели место в последние шесть месяцев срока давности;

— в течение срока давности — если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев.

В таких исключительных случаях нарушенное право гражданина подлежит защите (статья 205 ГК РФ).

С истечением срока исковой давности по главному требованию истекает срок исковой давности и по дополнительным требованиям, к которым относятся, например, неустойка, залог, поручительство и тому подобное (статья 207 ГК РФ).

Исчислив, с учетом приведенных в статье 203 ГК РФ общеобязательных требований законодательства, срок исковой давности применительно к конкретным обстоятельствам, кредитор определяет, истек ли срок исковой давности на принудительное взыскание задолженности. Выявив факт окончания этого срока, организация-кредитор вправе списать числящуюся у нее задолженность на финансовые результаты деятельности и учесть их при налогообложении прибыли.

Истечение срока исковой давности на принудительную защиту нарушенного права следует отличать от прекращения самого обязательства. На практике возникают ситуации, когда должник, несмотря на истечение срока исковой давности, все-таки исполняет свое обязательство — ведь принадлежащее кредитору право и соответствующая обязанность должника продолжают существовать. В этом случае полученные кредитором денежные средства (товары, работы, услуги) подлежат включению в состав внереализационных доходов с последующим их включением в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Обратите внимание!

ФАС Уральского округа в Постановлении от 16 мая 2006 года №Ф09-3874/06-С2 по делу №А71-317/05, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 9 марта 2006 года по делу №А43-20240/2005-30-656 указали, что предельный срок списания задолженности, по которой истек срок исковой давности, не установлен законодательством. Таким образом, налогоплательщик не обязан списывать дебиторскую задолженность исключительно в период, когда истек срок исковой давности.

Вопрос о том, вправе ли организация признать задолженность нереальной к взысканию только на основании истечения срока исковой давности, не предпринимая при этом предусмотренных законодательством мер, направленных на урегулирование долга, спорный.

По мнению Минфина Российской Федерации изложенному в Письме от 30 сентября 2005 года №03-03-04/2/68, факт истечения срока исковой давности является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной и списания ее в убыток, приравненный для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам, в случае, если организацией не создан резерв по сомнительным долгам. В этом случае от организации не требуется проведения других мероприятий по признанию дебиторской задолженности безнадежной. Кроме того, в Письме Минфина Российской Федерации от 30 мая 2006 года №03-03-04/2/151 указано, что в случае, если организация не располагает официальными сведениями о ликвидации организаций-должников, списание на убытки безнадежной дебиторской задолженности возможно только после истечения срока исковой давности. В Письме Минфина Российской Федерации от 2 марта 2006 года №03-03-04/2/45 «О списании просроченной задолженности» также указано, что по истечении срока исковой давности (три года) или после ликвидации должника налогоплательщик вправе списать сумму дебиторской задолженности и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.

Однако надо заметить, что налоговые органы на местах не всегда прислушиваются к мнению Минфина. О чем свидетельствует обширная судебная практика, в судебных разбирательствах налогоплательщику приходилось отстаивать вышеуказанную точку зрения. Так, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 28 декабря 2004 года по делу №А52/2702/2004/2, от 28 марта 2006 года по делу №А13-6739/2005-05, Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 8 июня 2005 года по делу №Ф04-3489/2005(11955-А27-33), Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 31 июля 2006 года по делу №А31-6223/10 и так далее сделан вывод о том, что признания долга безнадежным и отнесения его к внереализационным расходам достаточно истечения срока исковой давности. По мнению судей, законодательство не ставит списание дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора.

Вместе с тем, необходимо принимать во внимание следующий вывод ФАС кассационной инстанции: Действующее законодательство не содержит обязанности налогоплательщика списать дебиторскую задолженность в момент, когда истек трехгодичный срок исковой давности. Истечение срока исковой давности является не единственным условием списания дебиторской задолженности. Такая задолженность подлежит списанию также в случае признания ее нереальной для взыскания. Нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе его деятельности (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 марта 2006 года по делу №А43-20240/2005-30-656).

Ликвидация должника — как основание для признания долга безнадежным, считается завершенной после внесения записи об этом в единый государственный реестр юридических лиц. А суммы безнадежных долгов могут быть учтены в составе внереализационных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором ликвидация кредитной организации была завершена, в случае если резерв по сомнительным долгам не создавался в организации. Об этом сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 17 января 2006 года №03-03-04/1/26.

Приведем пример из нашей аудиторской практики.

Пример 2 из консультационной практики ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ».

Нарушение.

В учете числится дебиторская и кредиторская задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Правильное оформление.

Дебиторская задолженность, признанная не реальной для взыскания, должна быть обязательно списана, так как несписанная задолженность искажает данные финансовой (бухгалтерской) отчетности и расчеты при определении стоимости чистых активов организации, а также ее платежеспособности и эффективности деятельности.

Не реальной для взыскания считается:

— задолженность с истекшим сроком исковой давности. В соответствии с ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года;

— задолженность ликвидированной организации, организации, признанной банкротом и находящейся в процессе ликвидации, если уже достоверно известно, что с нее не удастся взыскать долги;

— задолженность, которую не удалось взыскать у должника в судебном порядке.

Основанием для списания долгов с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учете является приказ руководителя организации по результатам инвентаризации, который издается на основании представленного бухгалтерской службой письменного обоснования.

Для подтверждения правомерности операции по списанию дебиторской задолженности необходимо наличие:

— договора с дебитором;

— накладной, подтверждающей отгрузку товарно-материальных ценностей;

— инвентаризационной ведомости по форме №ИНВ-17 с приложением;

— приказа руководителя организации о списании задолженности.

Эта задолженность должна отражаться за балансом по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в целях бухгалтерского учета являются прочими доходами организации и подлежат отнесению на финансовые результаты.

Списание сумм кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка и способов списания дебиторской и кредиторской задолженности, Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Списание дебиторской и кредиторской задолженности».

>Дебиторская и кредиторская задолженность. Сроки расчетов и исковой давности

Дебиторская и кредиторская залолженность

Физическое, юридическое лицо, государство могут являться субъектами правоотношений и иметь денежные или другие обязательства перед другим субъектом данных отношений. Субъекты могут одновременно являться и должниками, и получателями.

Определение 1

Дебиторская задолженность представляет собой денежные средства и иное имущество, причитающееся к оплате предприятию или отдельному гражданину, таким образом, данные средства должны быть получены ими от своих покупателей, работодателей, заказчиков, заемщиков. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается в активе баланса. Дебиторская задолженность возникает при реализации товаров, работ, услуг на условиях постоплаты, при выдаче под отчет денежных средств работникам предприятия, при предоставлении рассрочки платежа или займа.


Рисунок 1.

Кредиторская задолженность подразумевает, что физическое или юридическое лицо выступает должником перед поставщиками за переданную, но не оплаченную полностью или частично продукцию, перед кредитными организациями по полученным кредитам, перед государством по налогам и сборам. В бухгалтерском учете кредиторская задолженность отражается в балансе в пассиве.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям


Рисунок 2.

Кредиторская и дебиторская задолженность классифицируется следующим образом:

  • по срокам погашения:
  • краткосрочная, со сроком погашения до $1$ года;
  • долгосрочная, со сроком погашения более $1$ года.
  • по отношению к основной деятельности:
  • относимая к основной деятельности, включает расчеты с поставщиками, покупателями, сотрудниками, учредителями, бюджетом и кредитными организациями;
  • не относимая к основной деятельности, включает расчеты при продаже имущества, инвестиционные доходы или расходы, выдачу займов.
  • по возможности погасить или взыскать:
  • оплаченная, полученная в установленный срок;
  • просроченная, когда сроки исполнения обязательств нарушены;
  • сомнительная, когда вероятность исполнения обязательства низкая;
  • безнадежная, когда отсутствует возможности взыскать или оплатить.

Замечание 1

Понятия кредиторской и дебиторской задолженности очень тесно перекликаются. При совершении одной сделки одна сторона становится кредитором, а другая сторона – дебитором. Любая сделка, результатом которой являются денежные или имущественные обязательства должна иметь документальное подтверждение, которое становится основанием возникновения задолженности. Главным основанием для возникновения задолженности является договор. Договора бывают различных видов: купли-продажи, кредитный, цессии или переуступки прав требования, договор займа. При заключении соглашения о купле-продаже товаров, работ или услуг в сделке принимают участие двое: поставщик и покупатель.

Сроки расчетов и исковой давности

Поставщик предает покупателю свою продукцию, а покупатель обязуется произвести оплату за нее в установленные сроки. При заключении кредитного соглашения взаимодействуют две стороны – это кредитор и заемщик. Заемщик предоставляет деньги в долг, а кредитор обязуется вернуть их через определенное время полностью или частями.

Помимо сделок с поставщиками и покупателями предприятие производит расчеты и с прочими кредиторами и дебиторами. Например, к кредиторам относятся сотрудники организации, которым необходимо выплачивать заработную плату. Сначала заработная плата начисляется, а затем выплачивается. В определенный момент времени работодатель является должником перед своими работниками и у него образуется кредиторская задолженность. К дебиторам могут относиться сотрудники, взявшие в кассе предприятия денежные средства под отчет для приобретения ценностей для нужд компании. В таком случае основанием для возникновения обязательств является заявление работника, подписанное руководителем. Должником он считается до тех пор, пока не сдаст в бухгалтерию организации авансовый отчет и остаток денежных средств.

Обязательства перед государством по оплате налогов, сборов и пошлин возникают при появлении у субъекта объекта налогообложения или при возникновении потребности в получении государственных услуг.

Определение 2

Исковая давность — это временной период, в течение которого можно истребовать принудительного осуществления и защиты своего нарушенного права через арбитражный суд.

Срок исковой давности определяется характером дебиторской задолженности и Гражданским кодексом Российской Федерации. Согласно статье 196 общий срок исковой давности составляет $3$ года. По обязательствам с определенным сроком исполнения начало течения срока исковой давности начинается после окончания срока исполнения. Таким образом, срок исковой давности начинает действовать не с дня возникновения дебиторской задолженности, а с момента, установленного договором для оплаты или с даты подписания акта сверки взаимных расчетов.

Исковая давность не может распространяться:

  • на требования о защите неимущественных личных прав и иных нематериальных благ;
  • на требования к банку вкладчиков о выдаче вкладов;
  • на требования о возмещении вреда нанесенного жизни или здоровью гражданина;
  • на требования собственника имущества об устранении нарушении его права;
  • на прочие требования в случаях, установленных законодательно.

По обязательствам с установленным сроком исковой давности, срок исковой давности начинается сразу после окончания срока исполнения. В этот момент кредитор имеет информацию, что обязательство, подлежащее исполнению, не исполнено.

Замечание 2

Кроме общего срока исковой давности возможно, в установленных законом случаях, применение сокращенных или удлиненных по сравнению сроков исковой давности. В частности, согласно статье $181$ ГК РФ для признания ничтожными сделок устанавливается срок десять лет, а для признания сделок оспоримыми всего один год.

В плане счетов бухгалтерского для учета расчетов и отражения дебиторской и кредиторской задолженности предусмотрены счета раздела $VI$. Их предназначение — обобщения информации обо всех видах расчетов предприятия с юридическими и физическими лицами.

Сроки расчетов и исковой давности

Учет расчетов

Лекционные вопросы

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности. Учет расчетов с подотчетными лицами. Учет расчетов с бюджетом по налогам. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Отложенные налоговые обязательства. Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Расчеты с покупателями и заказчиками. Расчеты с персоналом по прочим операциям. Расчеты с учредителями. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Внутрихозяйственные расчеты. Резервы по сомнительным долгам. Инвентаризация расчетов.

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей.

Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.

Сроки расчетов и исковой давности

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы, и др.).

Таким образом, дебиторская задолженность — это элемент оборотного капитала, сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц. Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям:

1) по причинам образования дебиторская задолженность делится, на оправданную и неоправданную. К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота; к неоправданной — просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д. Существует еще безнадежная дебиторская задолженность — это счета, которые покупатели не оплатили. Безнадежные долги списываются на убытки, по истечении срока исковой давности;

2) как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил);

3) по статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы.

У большинства организаций в общей сумме дебиторской задолженности наибольший удельный вес занимают расчеты за товары (работы и услуги), т.е. счета к получению;

4) в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы:

— краткосрочная — задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

— долгосрочная — задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Как правовая категория кредиторская задолженность — особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества — это долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в числе других дополнительных данных указывают сведения «о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности». В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим ее видам: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед бюджетом и социальными фондами; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; авансы полученные; прочие кредиторы.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность делится по срокам ее погашения на две группы:

— краткосрочная — задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты;

— долгосрочная — задолженность, которая должна быть погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Если кредитор по наступлении сроков исполнения обязательств не обращается к организации-дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора, и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества. Не возврат долга влечет за собой применение к должнику определенных имущественных санкций: взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате. Кредиторы могут взыскать с дебитора и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или не возвратом долгов: по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами. Не возврат долгов может привести к возбуждению в арбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве) организации-дебитора.

В тех случаях, когда организация-дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от кредиторской задолженности осуществляется одним из двух способов 1) в судебном или 2) во внесудебном порядке.

Организация или гражданин, права которых нарушены, могут обратиться с требованиями (исками) об их защите в соответствующий орган – суд, арбитражный суд, третейский суд (ст. 11 ГК РФ). Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком, который называется исковой давностью.

Исковая давность — это срок для защиты прав по иску _лица, право которого нарушено. Таким образом, в гражданском праве срок исковой давности представляет собой период времени, установленный законом для судебной защиты лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

Согласно ст. 195 ГК РФ общий срок защиты имущественных прав составляет 3 года. Для правильного исчисления срока исковой давности решающее значение имеет установление начального момента течения срока давности. Ст. 200 ГК РФ устанавливает, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно узнать о нарушении своего права.

По обязательствам с определенным сроком исковой давности течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В этот момент кредитору уже известно, что обязательство должно быть исполнено и что исполнение, не последовало.

Следует отметить, что помимо общего срока исковой давности законом предусмотрено и применение сокращенных или более длительных по сравнению с общим сроком сроков исковой давности. Например, ст. 181 ГК РФ для признания сделок ничтожными устанавливает более длительный срок (10 лет), а для признания сделок оспоримыми — 1 год.

В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности может быть прервано путем предъявления иска в установленном порядке или совершением, обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Перечень оснований перерыва течения срока исковой давности, установленный данной статьей ГК РФ, не может быть изменен или дополнен по усмотрению сторон и не подлежит расширенному толкованию.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, причем время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Статьей 199 ГК РФ введено правило, согласно которому предприятие вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих прав и по истечении срока исковой давности при условии, что другой стороной не сделано заявление о применении исковой давности до вынесения судом решения.

На практике это означает, что истечение срока исковой давности до предъявления иска может служить основанием для отказа в удовлетворении исковых требований истца только в том случае, если соответствующее заявление было сделано ответчиком в споре.

Просроченная дебиторская задолженность — это сколько?

Предпринимательская деятельность является рискованной. Сегодня компания получает прибыль, а завтра терпит убытки. Должниками компании становятся другие организации и физические лица.

Причины возникновения дебиторской задолженности:

  • клиент не оплачивает услуги;
  • компания переплачивает налоги и пени;
  • организация выдает кредиты.

Какая дебиторская задолженность считается просроченной?

Если клиенты компании не оплачивают вовремя продукцию или услуги, образуется просроченная задолженность. Нормальная задолженность возникает, когда клиент товар получил, но не успел провести оплату. Просроченная задолженность делится на безнадежную и сомнительную. Налоговый кодекс вносит ясность в вопрос о том, в чем разница между видами задолженности.

  • Сомнительные долги. Пункт 1 статьи 266 Налогового кодекса установил, если контрагенты не оплачивают вовремя услуги или продукцию, задолженность становится сомнительной.
  • Безнадежные долги.

Не стоит надеяться на оплату, если истек срок исковой давности или обязательство выполнить нельзя (пункт 2 статьи 266 Налогового кодекса).

Три причины, которые приводят к тому, что оплату невозможно получить:

  • компания, задолжавшая деньги, ликвидирована или находится на стадии банкротства;
  • срок для подачи иска закончился;
  • должник не может вывести деньги из «проблемного» банка.

Методы возврата

На практике должники не спешат исполнить условия договора. Когда дебиторская задолженность считается просроченной, не советуем сидеть, сложа руки. Обсудите с контрагентом способы погашения долга, а после проводите списание просроченной дебиторской задолженности.

3 способа, как вернуть долг:

  • Договориться о рассрочке. Прописать в дополнительном соглашении к договору график платежей и размер сумм.
  • Произвести обмен продукцией или услугами.
  • Разрешить оплату ценными бумагами.

Если взыскать долг по договору займа — не удалось, нужно подавать исковое заявление в арбитражный суд. Выгода от долгов возникает, когда долги возвращают. Если шансы на возврат отсутствуют, задолженность нужно списать. Долги не отражаются на балансе организации, если их размер нельзя определить. Задолженность нужно контролировать. Накапливать неисполненные обязательства для компании невыгодно. Остается риск, что деньги не вернут. Поэтому рекомендуем вести учет неисполненных обязательств, контролировать сроки выполнения.

Если клиент не оплачивает услуги по договору, направляйте претензию. Подождите ответа тридцать дней и подавайте исковое заявление в арбитражный суд.

Воспользуйтесь возможностью, которую дает пункт 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса. Сократите сроки для ответа. Укажите в соглашении срок рассмотрения претензий, который подходит для вашей компании.

Просроченная дебиторская задолженность, срок

Долги не могут вечно оставаться «висеть» за клиентами организации. Пункт 77 Приказа Минфина от 29 июля 1998 года за номером 34н установил: после трех лет, долги списываются и взыскание задолженности от юридического лица уже невозможно.

3 основания для списания:

  • Акт инвентаризации.
  • Письменное указание причин списания.
  • Приказ директора фирмы.

Приказ Минфина установил 2 условия для списания:

  • срок для обращения в суд закончился;
  • шансы вернуть деньги отсутствуют.

Руководство организации определяет, реально получить оплату или нет, постановил ФАС Волго-Вятского округа 9 марта 2006 года, дело №А43-20240/2005-30-656.

Просроченная дебиторская задолженность – это сколько месяцев?

Дебиторская задолженность привязана к срокам исковой давности. Пункт 1 статьи 196 Гражданского кодекса установил срок три года для обращения в суд. Долги списываются через три года, если нет шансов взыскать. Это не значит, что они исчезают. Пять лет бухгалтер отражает долги в балансе, следит за ситуацией с клиентом. Определяет, есть ли шанс вернуть средства.

Порядок списания долгов

  1. Провести инвентаризацию. Выяснить, какие имеются долги.
  2. Составить акт об инвентаризации по форме №ИНВ-17.
  3. Составить бухгалтерскую справку.

Справка включает сведения:

  • кто является должником;
  • адрес, ИНН компании;
  • размер долга, который числится за контрагентом;
  • договор, претензии о возврате долга, первичные бухгалтерские документы.
  1. Решить, есть ли возможность получить оплату.
  2. Если нет шансов получить оплату, издать приказ о списании задолженности.

Компании не придется искать ответ на вопрос, что считать просроченной дебиторской задолженностью, если она изучит платежеспособность контрагентов и проведет экспертизу договоров.

Способы, как избежать возникновения долгов:

  1. Проявить внимание к деталям.

Попросите клиента представить и детально рассмотрите копии ИНН, свидетельства, подтверждающего регистрацию, и уставу.

  1. Проверить информацию.

Зайти на сайт ФНС: egrul.nalog.ru. Проверить информацию, указанную в выписке. Не сбрасывайте со счетов, что ваши потенциальные партнеры могут представить поддельные документы.

  1. Проверить полномочия.

Обратите внимания на срок доверенности. Если срок истек, полномочий подписать соглашение ваш партнер не имеет.

  1. Выяснить материальное положение.

Уточнить на сайте ФНС финансовое положение партнера. Выяснить, не находится ли организация на стадии ликвидации по ссылке: www.vestnik-gosreg.ru/publ/vgr/.

  1. Уточнить, имеют ли участники предпринимательской деятельности претензии к вашему партнеру.

Картотека Высшего арбитражного суда поможет быть в курсе дела. Внесите данные об организации на сайте: kad.arbitr.ru и получите информацию.

  1. Проанализировать информацию о финансах контрагента.

Изучите бухгалтерскую отчетность контрагента за предшествующий год. Приказ Минфина № 34н от 29 июля 1998 года установил, что бухгалтерская отчетность является открытой. Поэтому не спешите подписывать соглашение. Сначала попросите контрагента показать бухгалтерскую отчетность.

Проблемы со списанием долгов

Компании сталкивается с проблемами, если отсутствуют основания для списания долгов, тогда необходимо использовать порядок взыскания задолженности.

4 основные проблемы в работе с задолженностью:

  • договор не подписан или отсутствует;
  • не составлен акт инвентаризации;
  • не заполнены накладные;
  • некорректно заполнены первичные бухгалтерские документы.

Опытный юрист поможет решить проблемы. Доверьте работу с дебиторской задолженностью профессионалам. Обратитесь на сайт «33 Юриста.ру» с целью задать вопрос юристу онлайн. Специалисты консультируют и разъяснят тонкости законодательства РФ.

Грамотно составят договор, направят претензию, подготовит основания для списания задолженности. Обоснуют и защитят позицию клиент в судебном заседании. Используют законные способы убедить суд в правильности позиции клиента.

Несмотря на то, что словосочетание «дебиторская задолженность» слышал практически каждый, ответить на вопрос о том, что она собой представляет, какой бывает и к каким последствиям может привести предприятие, смогут лишь немногие. В данной статье речь пойдет о том, что такое просроченная дебиторская задолженность, и как ее наличие влияет на работу организации.

Что такое нормальная и просроченная дебиторская задолженность?

Дебиторская задолженность – сумма задолженностей, причитающихся организации со стороны других юридических и физических лиц, являющихся их дебиторами (должниками). Иными словами, дебиторская задолженность – это сумма, которую предприятию должны его поставщики или покупатели.

Классифицировать дебиторскую задолженность можно следующим образом:

  • по форме:
    • товарная;
    • денежная.
  • по видам:
    • срочная;
    • просроченная;
    • безнадежная.
  • по срокам:
    • краткосрочная;
    • долгосрочная.

Понятие просроченной дебиторской задолженности

Если задолженность не оплачена в установленные договором сроки, то она называется просроченной дебиторской задолженностью (ПДЗ).

Важно: Несвоевременное взыскание дебиторской задолженности может привести компанию к негативным последствиям.

Условно просроченную задолженность можно разделить на:

  • сомнительную;
  • безнадежную.

Сомнительной принято считать задолженность, возникшую в случае неуплаты в установленный срок, и не обеспеченную залогом, поручительством или какой-либо иной гарантией. Если истекает срок исковой давности по взысканию долга, прекращается обязательство должника из-за невозможности его выполнения или появляется постановление о прекращении исполнительного производства, то задолженность приобретает статус безнадежной (нереальной к взысканию).

Просроченная — это сколько месяцев?

Четкого общепринятого срока, по окончании которого дебиторская задолженность становится просроченной, не существует. Все сроки погашения задолженности индивидуальны и определяются договором, заключаемым между сторонами.

Внимание: В некоторых случаях сроки не определяются конкретной датой, а привязываются к какому-либо конкретному событию (к примеру, три дня после подписания акта) или вообще не указываются. В таких случаях срок расчетов должен определяться днем наступления события или датой окончания разумного срока (в большинстве случаев – семидневного) после получения должником соответствующей претензии кредитора.

Как долго может существовать?

На законодательном уровне установлен общий трехлетний срок исковой давности, дающийся на использование возможности взыскания задолженности в судебном порядке.

Какие это расходы в декларации?

В бухучете просроченная дебиторская задолженность учитывается в составе внереализационных расходов на основании соответствующей документации: данных инвентаризации расчетов, письменного обоснования и распоряжения руководителя компании.

При налогообложении прибыли ПЗД без первичной документации, подтверждающей факт образования долга, не может быть учтена в составе внереализационных расходов.

Где в балансе отражается просроченная дебиторская задолженность?

Данные о просроченной дебиторской задолженности заполняются в:

  • балансе организации (ф. 1);
  • приложении к балансу (ф. 5).

В балансе необходимо заполнить строки №230 (краткосрочная задолженность) и №240 (долгосрочная задолженность).

Важно: Дебиторскую задолженность необходимо указывать за вычетом имеющегося резерва сомнительных задолженностей.

Расчет

Расчет суммы просроченной задолженности представляет собой простое математическое вычисление разницы между стоимостью поставленного товара и суммой проведенных выплат.

Однако важно понимать, что в случае необходимости обращения в суд значения суммы задолженности будет недостаточно. В этой ситуации потребуется дополнительное вычисление периода просрочки в днях и суммы задолженности на конкретную дату такого периода, что позволит потребовать с должника выплату неустойки в виде штрафов и пени за неуплату долга.

Как правильно списать?

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности

Согласно российскому законодательству для списания задолженности необходимо составление приказа об инвентаризации долга и занесение результатов проверки в форму ИНВ-17. Впоследствии руководителю предприятия необходимо издать приказ о ликвидации задолженности на основании соответствующего акта инвентаризации и бухгалтерской справки с указанием размера долга, обстоятельств образования безнадежной просрочки и ссылки на дату и номер акта инвентаризации.

Во избежание проблем с налоговой специалисты настоятельно рекомендуют к акту инвентаризации прикладывать историю возникновения задолженности и соответствующую документацию, подтверждающие реальность сделки.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность с истекшим сроком давности подлежит списанию с оформлением следующих документов:

  • акта инвентаризации задолженности;
  • приказом руководителя о списании долга;
  • бухгалтерской справкой по итогам проведенного списания.

Учет дебиторской задолженности зависит от того, создан ли в организации резерв сомнительных долгов. Если сформирован, то списание ПДЗ проводится за счет данного резерва, без включения во внереализационные доходы:

  • Дт63 – Кт62 (76 или иные счета по учету долга перед компанией) – списание задолженности за счет выделенного резерва;
  • Дт91 — Кт62 (или иной счет по учету дебиторской задолженности) – списание задолженности сверх резерва за счет прочих расходов.

При этом сумма задолженности должна переноситься на забалансовый счет № 007 и учитываться на нем следующие пять лет, после чего списывается окончательно.

Если резерва нет, то бухгалтерией делаются проводки:

  • Дт 91 – Кт 62 (или иной счет по учету задолженности) – списание в расходы безнадежных к получению денежных средств;
  • Дт 007 – учет списанной задолженности за балансом.

Храниться документы, подтверждающие списание дебиторской задолженности, для целей бухучета должны не менее пяти лет со дня списания.

Важно: На счете № 007 необходимо вести аналитический учет в разрезе каждого отдельного контрагента.

В налоговом учете списать безнадежную «дебиторку» в расходы могут лишь учреждения, считающие налог на прибыль посредством метода исчисления. В то же время плательщики ЕНВД и «упрощенцы» учесть ПДЗ в расходах не могут, как и не могут индивидуальные предприниматели на ОСНО.

Алгоритм ликвидации дебиторской задолженности в учете для целей налогообложения также зависит от наличия резерва сомнительных долгов. Если он есть – списание осуществляется за счет резерва, а оставшаяся часть задолженности относится к внереализационным расходам. В случае отсутствия резерва списание дебиторской задолженности производится на внереализационные расходы.

Для целей налогового учета подтверждающие документы должны храниться не менее четырех лет.

Важно: Если перед признанием долга безнадежным поставщику был выплачен аванс, то принятый к вычету налог на добавленную стоимость необходимо восстановить.

Кроме того, если предприятием было принято решение о признании долга физического лица безнадежным и списании его на расходы, с суммы задолженности должен быть перечислен налог на доходы физических лиц. Агентом по налогу при этом будет являться организация. Что важно – если физическое лицо при этом являлось сотрудником предприятия, то помимо уплаты НДФЛ, организация должна перечислить и соответствующие страховые взносы с суммы списания задолженности.

Образец приказ на списание просроченной дебиторской задолженности

Ознакомиться с образцом приказа на списание просроченной дебиторской задолженности можно, скачав документ по ссылке https://yadi.sk/i/SsW5UYHm3K59K7 или https://yadi.sk/i/ZEza4KjC3K59Lp.

Таким образом, наличие на предприятии внушительной суммы просроченной дебиторской задолженности может привести к достаточным серьезным финансовым рискам и убыткам. Именно поэтому такую задолженность необходимо постоянно отслеживать и принимать своевременные меры по ее взысканию.

Уважаемые читатели! Если вы нуждаетесь в консультации специалиста по вопросам кредитов, долгов и банкротства, рекомендуем сразу обратиться к нашим квалифицированным практикующим юристам:

Москва и область: +7 (499) 110-71-84

Санкт-Петербург и область: +7 (812) 407-15-68

Также вы можете задать вопрос онлайн-консультанту:

Уважаемые читатели! Если вы нуждаетесь в консультации специалиста по вопросам кредитов, долгов и банкротства, рекомендуем сразу обратиться к нашим квалифицированным практикующим юристам:

Москва и область: +7 (499) 110-71-84

Санкт-Петербург и область: +7 (812) 407-15-68

Как рассчитать срок дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность — это деньги, которые компании должны ее контрагенты. Обычно такие долги образуются, когда предприятие оказывает услуги или реализует товары в кредит или платит авансы.

Дебиторку можно рассматривать с 3 позиций: как деньги, которые могут пойти на погашение кредиторской задолженности, как проданная покупателю, но не оплаченная продукция, и как часть оборотных средств фирмы, которые финансируются за счет собственных либо заемных денег.

Дебиторскую задолженность подразделяют на нормальную и просроченную. К первой относятся обязательства, срок оплаты по которым пока не наступил, и у контрагентов есть время их погасить. Ко второму виду относят долги, не оплаченные в оговоренный период. Их подразделяют еще на два типа: сомнительные и безнадежные. Безнадежной называют дебиторскую задолженность, у которой истек срок исковой давности. Другое название — долги, нереальные ко взысканию. Они появляются, когда:

  • должник ликвидирован;
  • должник признан банкротом;
  • истек срок давности дебиторской задолженности.

Далее подробнее поговорим о сроке дебиторской задолженности.

Какой срок исковой давности у дебиторской задолженности?

Срок исковой давности по дебиторской задолженности — это период, когда кредитор может обратиться за защитой своих прав в суд, то есть принудительно взыскать долг с контрагента. Срок исковой задолженности по дебиторской задолженности составляет 3 года. Этот промежуток установлен статьей 196 ГК РФ. 3 года — минимальный срок давности дебиторской и кредиторской задолженности. Максимально он может составлять 10 лет. Этот период указан для ситуаций, когда срок исковой давности приостанавливается.

Период давности нельзя изменить даже по соглашению сторон, так как он диктуется законами и нормативно-правовыми актами.

На федеральном уровне могут устанавливать большие или меньшие сроки давности дебиторской задолженности. К примеру, по договорам транспортной экспедиции требования можно заявлять через суд лишь в течение 1 года. Об этом говорится в ст. 13 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ.

Когда начинает течь срок исковой давности?

Мы рассмотрели, какой срок дебиторской задолженности установлен законом. Далее разберемся с тем, как его правильно рассчитать. Период давности начинается течь с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о том, что его права нарушены. Это правило действует и для срока истечения давности дебиторской задолженности. Он отсчитывается с даты, которая следует за последним днем исполнения обязательств по договору. В соглашениях обычно указывают крайний срок, когда должны поступить деньги. Если этого не произошло в оговоренный день, на следующий начинает течь срок исковой задолженности по дебиторской задолженности.

Но не всегда время исполнения обязательств оговорено четко. Период может быть вообще не определен или указан моментом до востребования. В этих случаях срок исковой задолженности по дебиторской задолженности начинает отсчитываться с момента, когда кредитор предъявил должнику официальную претензию о возврате средств, или по окончании указанного кредитором срока для выплаты долга.

Обратите внимание!

Срок исковой давности может приостанавливаться и прерываться. Разница в том, что в первом случае он продолжает течь после прекращения определенных обстоятельств, а во втором обнуляется, то есть отсчет начинается заново.

Прерывание срока исковой давности

Срок исковой давности по дебиторской задолженности может быть прерван, если:

  • должник признал наличие долга;
  • часть задолженности погашена;
  • стороны начали переговоры о реструктуризации (об изменениях условий).

Все причины для прерывания срока давности дебиторской задолженности указаны в постановлении Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43.

После перерыва период начинает течь заново. Тот срок, который уже прошел, во внимание не берется.

Факт признания долга, как и любой из перечисленных выше, должен быть подтвержден на бумаге.

Например, чтобы доказать факт того, что должник согласен с суммой задолженности, следует оформить акт сверки расчетов с подписями и печатями обеих сторон.

Если должник признал часть долга, это не будет считаться признанием полной его суммы. На практике в таких случаях суды часто отказывают кредиторам в исках о прерывании срока исковой давности по дебиторской задолженности.

Если суд вынесет решение о том, что долг был признан компанией в части, списать эту сумму после окончания срока исковой давности не получится. Она может быть признана безнадежной только в двух случаях:

  • исполнительное производство окончено на основании решения пристава;
  • должник был ликвидирован, а запись о нем удалена из ЕГРЮЛ.

Приостановление срока исковой давности

Также срок исковой давности по дебиторской задолженности может быть приостановлен. Это возможно при следующих обстоятельствах:

  • произошла чрезвычайная ситуация: стихийное бедствие, авария, забастовка на предприятии и т.д.;
  • обязательства не исполняются по причине введения моратория;
  • прекратил действовать закон, который регулировал правоотношения между должником и кредитором;
  • одна из сторон входит в состав вооруженных сил, которые были переведены на особое положение.

Обратите внимание!

Срок давности дебиторской задолженности приостанавливается только в том случае, если ситуация произошла в последние 6 месяцев. Если сам период равен полугоду или менее, то в любой момент его течения.

Еще одно основание для приостановки срока дебиторской задолженности — взаимное желание сторон разрешить спор мирно, то есть без привлечения суда. Об этом сказано в п. 16 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43. В нормативно-правовом акте говорится, что период давности приостанавливается на время, предусмотренное законом для внесудебного разрешения конфликта. Если он не установлен, за основу берется полгода.

Отсчет ведется с момента начала мирного урегулирования спора.

Если после перерыва осталось менее 6 месяцев от срока исковой давности по дебиторской задолженности, он продлевается до 6 месяцев. Если сам срок исковой давности равен 6 месяцам или менее — до этого периода.

Восстановление срока исковой давности

Если у кредитора были веские причины для пропуска срока истечения дебиторской задолженности, он может восстановить его через суд. Конкретного списка оснований в законодательстве нет, но на практике судьи удовлетворяют требования при наличии следующих обстоятельств:

  • тяжелая болезнь;
  • беспомощное состояние;
  • длительная командировка.

При этом уважительными считаются причины, которые имели место в последние полгода течения срока давности дебиторской задолженности.

Если данный срок равняется полугоду или меньше — то в любой момент его течения. Об этом говорится в ст. 205 ГК РФ.

Восстановить срок давности дебиторской и кредиторской задолженности может только физлицо. Для индивидуальных предпринимателей и компаний такая возможность не предусмотрена. Об этом отдельно сказано в постановлении Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 28.02.1995 № 2/1.

Истекший срок давности дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит списанию. Порядок зависит от того, создавала ли компания резерв. Во время списания дебиторской задолженности по сроку давности ее относят на резерв сомнительных долгов или на доход компании, если суммы долгов не резервировались.

Перед списанием обязательно проводится инвентаризация. Именно во время нее определяется точная сумма долга.

На предприятии необходимо издать приказ руководства о ликвидации долга на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки. В справке следует указать сумму дебиторки, описать ситуацию с долгом, перечислить причины того, почему он стал безнадежным, дать ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

Резюме

Срок дебиторской задолженности — 3 года. Это значит, что с момента возникновения просроченного долга у кредитора есть ровно 3 года на обращение в суд за принудительным взысканием. Этот промежуток на законных основаниях можно прерывать, приостанавливать и даже восстанавливать, если он был пропущен по уважительной причине. Правда, последний вариант возможен только для физлиц.

Если срок исковой давности по дебиторской задолженности истек, компания-кредитор вправе списать его в расходы. Это допускается, если не было решения суда. Такая операция правомерна как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Вопрос всегда можно урегулировать мирно, не теряя время и деньги на обращение в суд и связанные с этим трудности. Для разрешения спора привлеките к делу грамотного адвоката. Юристы компании Правовед помогут провести переговоры с кредитором или дебитором, составят мирное соглашение, предложат план реструктуризации долга, посчитают размер задолженности. Консультации доступны в режиме онлайн.

Отражение в налоговом учете задолженности с истекшим сроком

Почему так важно правильно определить срок исковой давности по дебиторской задолженности

В какой момент начинается течение давностного срока согласно законодательству 2018 – 2019 годов

Какова продолжительность срока давности

В каких случаях течение срока прерывается

Является ли составление акта сверки основанием для перерыва срока

Какие документы необходимы для подтверждения наличия безнадежной задолженности

Как оформить списание дебиторской задолженности с истекшим сроком

Отражение в налоговом учете задолженности с истекшим сроком

Дебиторская задолженность представляет собой обязательство, не исполненное контрагентом в срок. Задолженность зачастую носит денежный характер, а также может выражаться в нарушении графика поставки товаров, неоказании предварительно оплаченной услуги и т. д. Противоположностью дебиторской является кредиторская задолженность (долг самого субъекта перед контрагентами). Иными словами, кредиторская задолженность – это то, что мы должны, а дебиторская – это то, что нам должны.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок для взыскания через суд, НК РФ называет безнадежным долгом (п. 2 ст. 266). Такая задолженность в силу п. 2 ст. 265 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Соответственно, в результате уменьшения налоговой базы снижается размер налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.

Надо отметить, что рассмотренное правило не применимо в тех случаях, когда организация воспользовалась правом подать в суд иск в пределах давностного срока, но, несмотря на вынесение судом положительного решения, долг так и не был погашен. В этом случае нельзя говорить об истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности, т. к. такого истечения не произошло ввиду своевременной подачи иска. В этой ситуации долг считается безнадежным и включается в расходы только после вынесения судебным приставом акта об окончании производства по причине невозможности взыскания (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Что касается бухгалтерского учета, то в силу п. 77 ПБУ (утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34) после списания в убытки задолженности с истекшим сроком ее в течение 5 лет следует отражать на забалансовом счете на случай улучшения финансового положения контрагента и появления возможности взыскания.

Почему так важно правильно определить срок исковой давности по дебиторской задолженности

Момент истечения давностного срока по дебиторской задолженности должен быть установлен точно. Какие-либо приблизительные подсчеты недопустимы. Это вызвано следующими причинами:

  1. В случае преждевременного признания срока давности завершенным (и, соответственно, включения «дебиторки» в состав расходов) субъект нарушает налоговое законодательство и правила бухгалтерского учета. Необоснованное отнесение дебиторской задолженности к расходам приведет к неправомерному занижению базы по налогу на прибыль и к его недоплате. За это организации грозит начисление пени и штрафных санкций по ст. 122 НК РФ. Кроме того, при неоднократном нарушении возможно привлечение к ответственности и по ст. 120 НК РФ (за несвоевременное отражение расходов в учете).
  2. Включение просроченной задолженности в состав расходов не в том году, в котором истек давностный срок, а в более позднем периоде также не соответствует Налоговому кодексу. Например, если срок исковой давности по дебиторской задолженности истек в декабре 2018 года, то ее следует включить в расходы именно за 2018 год, а не за 2019-й или последующие налоговые периоды. Включение такой задолженности в расходы за 2019 год приведет к таким же налоговым санкциям, как и в случае ее преждевременного списания в расходы.

Нужно отметить, что арбитражная практика по этому вопросу долгое время признавала, что более позднее включение задолженности в расходы является правомерным. Однако президиум ВАС РФ в постановлении от 15.06.2010 № 1574/10 пришел к выводу, что закон не позволяет субъекту произвольно выбрать период, в котором в состав расходов включается безнадежная задолженность. Поэтому налогоплательщик должен списать задолженность в том периоде, в котором истек срок для ее судебного взыскания. После принятия этого постановления судебная практика придерживается изложенной в нем позиции (например, определение ВС РФ от 15.10.2014 № 302-КГ14-2259, определение ВАС РФ от 23.01.2014 № ВАС-19980/13).

В какой момент начинается течение давностного срока согласно законодательству 2018 – 2019 годов

В качестве общего правила ГК РФ устанавливает, что отсчет срока давности начинается с момента, когда субъекту стало известно:

  • о нарушении его прав;
  • о лице, которое должно стать ответчиком по делу.

Второе условие появилось в ГК РФ с 2013 года. Его введение связано с тем, что по некоторым делам (например, о возмещении ущерба, причиненного в результате правонарушения) заинтересованное лицо может в течение долгого времени не знать о том, кто является надлежащим ответчиком. Что же касается срока исковой давности по дебиторской задолженности, то лицо, которое станет ответчиком в случае неисполнения обязательства (чаще всего это сам контрагент или поручитель), известно уже в момент совершения сделки.

Применительно к течению давностного срока по требованиям, вытекающим из договорных обязательств, ст. 200 ГК РФ устанавливает ряд правил:

  1. Срок давности по обязательству, которое не выполнено к конкретной дате, начинается на следующий день после ее наступления.
  2. Если в договоре, на основании которого возникло обязательство, не предусмотрен момент его исполнения, то отсчет давностного срока начинается с того дня, когда кредитор потребует исполнить это обязательство.
  3. Если обязательство подлежит исполнению с момента востребования, то срок давности начинается по истечении 7 дней после предъявления требования кредитором (ст. 314 ГК РФ). Если же условиями договора должнику предоставлен иной срок (как более, так и менее 7 дней), то давностный срок отсчитывается после истечения этого срока.
  4. Исковая давность для исков, предъявляемых в порядке регресса, начинается после выполнения основного обязательства.

Нужно учитывать и постановление пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43, где сказано (п. 24), что давностный срок по обязательствам об оплате, исполняемым по частям, отсчитывается отдельно по каждому не внесенному в срок платежу.

О тех ситуациях, на которые не распространяется срок давности, читайте в статье Требования, на которые исковая давность не распространяется.

Какова продолжительность срока давности

К большинству неисполненных обязательств применяется срок давности, называемый общим. Он составляет 3 года. При этом федеральными законами для отдельных случаев могут быть предусмотрены иные давностные сроки (как менее 3 лет, так и более). Так, исковое заявление о ненадлежащем выполнении работы на основании подрядного соглашения может быть направлено в суд в течение 1 года. А для споров, связанных со страхованием имущества, установлен 2-годичный срок давности.

Следует подчеркнуть, что контрагенты не могут изменить длительность сроков давности по взаимной договоренности, эти сроки определяются исключительно законом.

В случае переуступки права требования другому кредитору, а также при переходе задолженности к новому должнику течение срока давности продолжается без каких-либо изменений, его продления в такой ситуации не происходит. В то же время при наличии определенных обстоятельств (прямо перечисленных в ст. 202 ГК РФ) течение срока давности приостанавливается вплоть до их исчезновения. При этом оставшаяся часть срока увеличивается до полугода.

К числу оснований приостановления давностного срока относится, в числе прочего, урегулирование разногласий во внесудебном порядке. При этом судебной практикой признается, что одним из способов внесудебного разрешения спора, влекущего приостановление срока на обращение в суд, является рассмотрение должником претензии кредитора (например, определение ВАС РФ от 13.01.2014 № ВАС -15720/13).

Что касается иных обстоятельств, вызывающих приостановление давностного срока, то на практике они встречаются нечасто. А вот перерыв срока давности – нередкое явление, которое может существенно повлиять на возможность списания дебиторской задолженности.

В каких случаях течение срока прерывается

Перерыв срока давности происходит, если должник совершает действия, которые говорят о признании им задолженности. В отличие от приостановления, после перерыва давностный срок начинает отсчитываться заново. Период времени, прошедший до момента прерывания, при исчислении нового срока не учитывается.

Важные разъяснения о применении данной нормы закона даны в ранее упомянутом постановлении пленума ВС РФ № 43 (п. 20). Так, суд указал, что действиями должника, подтверждающими признание им долга, в числе прочих могут быть:

  • положительный ответ на претензию;
  • частичное погашение задолженности;
  • подписание акта сверки взаимных расчетов;
  • просьба о рассрочке по уплате долга.

Бездействие должника, в силу буквального толкования ст. 203 ГК РФ, основанием для перерыва являться не может.

Кроме того, пленум отметил, что признание части долга само по себе не означает признания задолженности в целом.

При решении вопроса о возможности отнесения дебиторской задолженности к числу безнадежных долгов следует обязательно удостовериться в отсутствии обстоятельств, прерывающих срок давности. Так, АС МО в постановлении от 03.07.2015 № А40-100007/13 указал, что списание дебиторской задолженности в 2010 году произведено неправомерно, поскольку должник частично погасил долг в июне 2010 года, а значит, истец имел возможность обратиться в суд вплоть до июня 2013 года. В связи с этим суд признал, что дебиторская задолженность не могла быть включена в расходы за 2010 год, и налоговой инспекцией обоснованно доначислен налог на прибыль за этот период и применены штрафные санкции.

Является ли составление акта сверки основанием для перерыва срока

Долгое время спорным был вопрос о том, прерывается ли срок давности при подписании кредитором и должником акта сверки задолженности. Налоговые органы настаивали, что составление такого акта говорит о признании обязанным лицом долга и, соответственно, прерывает течение срока на обращение в суд (письмо ФНС от 06.12.2010 г № ШС-37-3/16955). В арбитражной практике применялся подход, согласно которому при подписании акта сверки должник не осуществляет действий, подтверждающих признание им долга (постановление президиума ВАС РФ от 25.01.2005 № 10584/04).

Однако позиция судов по этому вопросу претерпела изменение. В судебной практике последнего времени отражается мнение о том, что если в акте сверки указаны сумма задолженности и иные сведения, позволяющие четко установить обязательства, из которых этот долг возник, то такой акт является основанием для перерыва давностного срока (например, определение ВС РФ от 03.03.2015 № 305-ЭС14-6803). Если же акт сверки имеет существенные пороки в оформлении, то надлежащим доказательством признания должником долга он не является (постановление ФАС МО от 30.05.2013 № А41-36041/12).

Поэтому, если между должником и кредитором проводилась сверка задолженности, списание долга в качестве безнадежного становится возможным только по прошествии 3 лет после составления акта по ее итогам. При этом стоит подчеркнуть, что количество возможных перерывов срока давности законом никак не ограничено. Соответственно, после составления каждого последующего акта сверки срок давности отсчитывается заново. В то же время следует учитывать правило п. 2 ст. 200 ГК РФ, в силу которого срок давности не может быть более 10 лет с момента возникновения обязательства.

Какие документы необходимы для подтверждения наличия безнадежной задолженности

Просроченная дебиторская задолженность, так же как и любые другие расходы организации, должна быть подтверждена надлежащими документами. Только в этом случае суммы задолженности с истекшим сроком уменьшают налоговую базу, исходя из которой рассчитывается налог на прибыль.

Так, в письме ФНС от 06.12.2010 отражено, что для включения дебиторской задолженности в состав расходов необходимы документы:

  • доказывающие факт и дату возникновения долга (накладные на отпуск товара, акты приемки работ, иные первичные документы);
  • подтверждающие завершение давностного срока.

При этом ФНС отмечает, что один лишь письменный договор между контрагентами, как правило, не доказывает совершение хозяйственной операции и возникновение задолженности.

Судебная практика не имеет однозначного мнения по вопросу о том, какие документы достаточны для подтверждения безнадежной задолженности.

Не считаются подтверждающими документы:

  • оформленные формально, в отсутствие реальных хозяйственных операций (формальность документооборота подтверждается, в частности, взаимозависимостью контрагентов, подписанием документов от имени контрагента неустановленным лицом и т. д.) – это мнение высказано в определении ВАС РФ от 15.11.2012 № ВАС-14642/12;
  • с пороками оформления, влекущими невозможность установить основания и дату появления долга, а также тот момент, когда срок давности истек (определение ВС РФ от 29.04.2015 № 309-КГ15-3698).

В то же время, с учетом конкретных обстоятельств дела, достаточными доказательствами дебиторской задолженности могут быть признаны платежные поручения и регистры бухучета, даже в отсутствие договоров и накладных (постановление АС Московского округа от 24.05.2015 № А40-70551/14).

Как оформить списание дебиторской задолженности с истекшим сроком

Согласно п. 77 ПБУ списание в состав расходов задолженности с истекшим сроком давности оформляется следующими документами:

  • акт проведенной инвентаризации, в ходе которой установлено истечение давностного срока для взыскания долга;
  • письменное обоснование необходимости списания задолженности, подготовленное бухгалтерией (к нему прилагаются первичные документы, доказывающие наличие задолженности и истечение давностного срока для ее судебного взыскания);
  • приказ (или иной распорядительный документ) руководителя юридического лица о списании безнадежного долга.

Отсутствие какого-либо из названных документов является, с одной стороны, нарушением порядка ведения бухучета, а с другой стороны, в совокупности с другими обстоятельствами, может говорить о неправомерности списания долга (например, постановление ФАС МО от 30.05.2013 № А41-36041/12).

В заключение кратко перечислим условия, которые необходимы для включения в состав расходов дебиторской задолженности с истекшим сроком давности:

  • дело об истребовании долга не находится на рассмотрении в суде, а также не имеется уже вынесенного судебного акта, удовлетворяющего требование о его взыскании;
  • срок для обращения за судебной защитой окончен, не имеется причин для его приостановления или перерыва;
  • задолженность включается в состав расходов именно того года, в котором истек давностный срок;
  • имеются письменные доказательства наличия долга и его размера;
  • оформлены документы на списание, предусмотренные п. 77 ПБУ.

***

Таким образом, общий срок исковой давности для взыскания дебиторской задолженности составляет 3 года. После списания задолженности по истечении указанного срока, данные о ней должны еще в течение 5-ти лет должны отражаться на забалансовом счете.

***

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Сроки дебиторской задолженности

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *