НДС на продукты

После подписания Президентом Российской Федерации закона об очередном внесении изменений в Налоговый кодекс многие статьи этого документа претерпели изменения. В данном материале мы расскажем, как после повышения налога на добавленную стоимость с 18 до 20 % выглядит в 2019 году ставка НДС на продукты питания.

В соответствии с требованиями Налогового кодекса для субъектов предпринимательства существуют четыре категории налога на добавленную стоимость на продукты питания, которые отличаются друг от друга величиной ставок. Это зависит от того, является ли предприятие производителем продукции, или торгует после приобретения оптом либо в розницу.

НДС по ставке 10% и 20%

Кодексом (п.п.1 п.2 ст.164) установлено, что по ставке 10% облагаются при реализации следующие виды продукции:

• крупный рогатый скот и птица (по живому весу);
• мясопродукты, без учёта деликатесов;
• молочные продукты, мороженое;
• яйца;
• растительное масло, маргарин, специальные (кулинарные и кондитерские) жиры;
• сахар, соль, зерно и комбикорма, мука и крупы;
• хлебобулочные изделия (в том числе, сдоба, сухари и баранки) и макароны;
• живая рыба (без учёта ценных пород) и морепродукты;
• детское питание;
• овощи, в том числе, картофель.

Чтобы подтвердить принадлежность товаров к данной категории, нужно соблюдение двух условий:

1. Наличие наименования в классификаторе ОКПД2 (для товаров отечественного производства) или номенклатуре ТН ВЭД (для импорта).
2. Наличие документа, удостоверяющего соответствие техническим требованиям и регламентам (сертификата или декларации соответствия).

База налогообложения и сумма налога с применением ставки НДС 10% отражаются в графа 3 и 5 строки 020 декларации. Основание – приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Для продуктов питания, не указанных в п.2 ст.164, в соответствии со следующим, третьим пунктом, применяется ставка НДС 20%. Если плательщик не в состоянии обосновать применение 10-процентной ставки, товар также облагается налогом с удвоением. База налогообложения и сумма налога включаются в графы 3 и 5 строки 010 декларации.

НДС по нулевой ставке

Ставка 0% применяется при расчёте облагаемой суммы для товаров, которые подлежат вывозу за пределы таможенной территории РФ (п.1 ст.164 НК). Разумеется, применение такого размера ставки налога на добавленную стоимость плательщики также должны обосновать. Для этого им предоставляется срок 180 календарных дней.

В налоговый орган по месту регистрации необходимо предоставить пакет документов, который включает копии:

• договоров с контрагентами;
• документов, на основании которых осуществляется отпуск, транспортировка и сопровождение товаров;
• таможенных деклараций.

Если плательщики не имеют возможности предоставления сопроводительных документов на товары в бумажном виде, закон предоставляет им право осуществить данную процедуру в электронном виде. Такое разрешение субъекты предпринимательства получили после принятия закона от 29.12.2014 г. №452-ФЗ, которым были внесены изменения в 165-ю статью Налогового кодекса.

В случае электронного подтверждения происхождения товаров плательщикам необходимо заполнять раздел 4 декларации по налогу на добавленную стоимость. Несоблюдение сроков подтверждения нулевой ставки вынуждает субъекты предпринимательской деятельности уплачивать налог по ставке 10 или 20 %, в зависимости от вида декларируемых товаров. В этом случае в декларации по НДС заполняется шестой раздел.

Продукты, освобождённые от уплаты НДС

Кроме, собственно, применения числовых ставок, в Налоговом кодексе предусмотрено полное освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в отношении продуктов питания. Это возможно в случае, когда производство и реализация продуктов питания осуществляется в столовых, которые находятся на территории медицинских или образовательных учреждений (п.п.5 п.2 ст.149).

В качестве документа подтверждающего принадлежность учреждения к указанной выше категории, необходимо предоставить в налоговый орган лицензию на право оказания соответствующего вида (медицина или образование) услуг. Министерство финансов РФ своим письмом от 03.12.2014 № 03-07-15/61906 подтвердил обязательность данной процедуры для учреждений медицины и образования.

Для подтверждения совершения операций, освобождённых от обложения налогом на добавленную стоимость, плательщикам необходимо заполнить раздел 7 декларации. В нём по коду 1010232 отображается стоимость товаров (продуктов питания), которые освобождены от НДС. Нет необходимости уплачивать налог, если плательщик находится на специальном режиме НДС по реализации продуктов питания (п.2 ст.346.11).

Исключение составляют два случая:

1. ввоз продуктов на таможенную территорию РФ;
2. выполнение субъектом, находящимся на упрощённой системе налогообложения, функций налогового агента.

Также освобождаются от уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость субъекты предпринимательства, уплачивающие единый налог на вменённый доход. Согласно п.4 ст.346.26 плательщик, выполняющий условия, оговоренные подпунктами 6-9 п.2 ст.346.26, получает такое право, не учитывая общие условия специального режима упрощённой системы налогообложения.

Субъекты предпринимательства РФ, которые производят и реализуют продукты питания, имеют право в соответствии с законодательством применять все виды ставок налога на добавленную стоимость, включая полное освобождение. На выбор ставки, прежде всего, оказывают влияние специфика хозяйственной деятельности предприятия и виды декларируемой продукции. Главным условием получения права на применение пониженной ставки налога остаётся обязательство документального подтверждения всех действий.

В соответствии со статьей 164 НК РФ при реализации облагаются

НДС по ставке 10 %

1. Продовольственные товары:

• скот и птица в живом весе;
• мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
• молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
• яйцо и яйцепродукты;
• масло растительное;
• маргарин;
• сахар, включая сахар-сырец;
• соль;
• зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
• масло семян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
• хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
• крупа;
• мука;
• макаронные изделия;
• рыба живая (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);
• море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
• продукты детского и диабетического питания;
• овощи (включая картофель).

2. Товары для детей:

• трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы;
• швейные изделия, в том числе изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхняя одежда (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы. Исключение составляют швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;
• обуви (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная; валяная; резиновая: малодетская, детская, школьная;
• кровати детские;
• матрацы детские;
• коляски;
• тетради и дневники школьные;
• игрушки;
• пластилин;
• пеналы;
• счетные палочки;
• счеты школьные;
• тетради и альбомы для рисования;
• альбомы для черчения;
• папки для тетрадей;
• обложки для учебников, дневников, тетрадей;
• кассы цифр и букв;
• подгузники.

3. Печатные издания

(за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера)

• периодические печатные издания;
• книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой.

Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.

4. Медицинские товары отечественного и зарубежного производства:

• лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;
• медицинские изделия. Коды видов продукции д.б. в соответствии с «Общероссийским классификатором продукции».

5. Племенной скот:

• крупнй рогатый скот;
• свиньи;
• овцы;
• козы;
• лошади;
• племенные яйца,
• сперма, полученная от племенного скота,
• эмбрионы, полученные от племенного скота.

>Ставка НДС для продуктов питания в 2019 году

НДС на продукты питания

Со ставкой 10%

Основная часть продовольственных товаров имеет статус социально значимых. К таким товарам относятся продукты широкого потребления. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, такие продукты входит в перечень товаров, которые облагаются по льготной ставке.

В этот перечень входят следующие товары:

• мясо и изделия из него;

• молоко, изделия на его основе и прочая молочная продукция (кефир, мороженое);

• яйца;

• крупы, зерна, кормовые смеси;

• растительное масло, маргарин, пищевые жиры, используемые при производстве продуктов питания (кроме пальмового масла с 01.10.2019 года);

• сахар, сахар-сырец;

• соль;

• мука, мучная продукция (включая макароны и хлебобулочные изделия), кроме некоторых видов кондитерских изделий;

• живая рыба, за исключением рыбы ценных пород (осетровые, форель, лососевые);

• морепродукты, консервы, рыба замороженная и охлажденная, кроме ценных промысловых пород, изделий из икры, крабов, лангустов и других деликатесов;

• детские продукты питания;

• товары диабетического характера;

• овощи

• с 01.10.2019 года – фрукты и ягоды.

Многие товары, которые являются деликатесными, не признаются социально значимой продукцией. Чтобы классифицировать продукты питания и верно определить нужную ставку НДС, следует обращаться к перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908.

Со ставкой 20%

Прочие продовольственные товары, не входящие в спецперечень, облагаются НДС по стандартной ставке 20%.

В число такой продукции входят дорогостоящие продукты питания, а также деликатесные изделия.

Например, среди колбас и колбасных изделий такими продуктами являются сырокопченые изделия и некоторые виды сыровяленой продукции.

К молочным продуктам, которые облагаются НДС по стандартной ставке, относятся мороженое на фруктовой основе и сливочное масло.

Торты, пирожные и другие кондитерские изделия также не входят в спецперечень, поэтому налоговая ставка для них – стандартная.

Из рыбы по стандартной ставке облагаются ценные промысловые породы, а также изделия из такой рыбы. К морепродуктам, не входящим в специальный перечень, относится лососевая и белужья икра, мясо крабов и лангусты.

Освобождение от налогообложения

Бывает также, что реализация продовольственных товаров освобождена от налога на добавленную стоимость.

Продажа продовольственной продукции и товаров питания не облагается НДС, если:

• продавец – общественная организация общепита, учреждение образовательного и медицинского назначений;

• по итогам предыдущей деятельности организация имела небольшую выручку;

• организация использует льготный режим налогообложения (ЕНВД, УСН, ПСН).

Вышеперечисленные условия касаются производства и дальнейшей реализации товара, включая перепродажу.

Говоря о производстве продуктов питания, необходимо также упомянуть о том, что племенные сельскохозяйственные животные и инкубационные яйца от племенной птицы включены в перечень продукции, освобожденной от обложения НДС (пп. 35 п. 3 ст. 149 и пп. 19 ст. 150 НК РФ).

10 или 18%: все дело в конкретике

Использование десятипроцентной ставки НДС всегда находится под пристальным вниманием налоговых органов. Проверяющие находят множество причин, чтобы отказать компаниям в применении пониженной ставки налога. Мы выявили три распространенные ситуации, когда расчет НДС по льготной ставке может привести к конфликту с налоговиками. На какие моменты бухгалтер должен обратить особое внимание, чтобы избежать спора с налоговыми органами?

Загляните в перечни

Согласно п. 2 ст. 164 НК РФ по льготной десятипроцентной ставке НДС облагаются некоторые виды продовольственных товаров (подп. 1), товаров для детей (подп. 2), периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (подп. 3), и медицинских товаров (подп. 4).

Для каждой группы названных товаров и продукции Правительство РФ утвердило перечни кодов (далее — перечни):

• для продовольственных и детских товаров — постановлением от 31.12.2004 № 908 (обратите внимание: в этот документ постановлениями Правительства РФ от 30.05.2012 № 527 и от 18.06.2012 № 597 внесены изменения);
• периодических печатных изданий и книжной продукции — постановлением от 23.01.2003 № 41;
• медицинских товаров — постановлением от 15.09.2008 № 688.

Общее правило применения десятипроцентной ставки НДС можно сформулировать так: компания вправе использовать льготную ставку, если

реализуемый товар или продукция указаны в соответствующем перечне.

Два отдельных товара лучше, чем один комплект

Многие торговые организации, чтобы увеличить объемы реализации товаров, используют разнообразные способы, например формируют подарочные наборы и комплекты.

Проблемы с налогообложением могут возникнуть, если комплекты состоят из товаров, облагаемых по разным ставкам (10 и 18%), и если в комплект входят товары, облагаемые только по ставке 10%.

Так, в преддверии праздников популярны детские подарки, состоящие из конфет, облагаемых НДС по ставке 18%, и игрушки, облагаемой по ставке 10%. Взрослое население может порадовать так называемая фруктовая корзина, состоящая из фруктов, облагаемых по ставке 10%, и алкоголя и корзины, облагаемых по ставке 18%.

Минфин России и налоговые органы считают, что комплекты товаров должны облагаться НДС по ставке 18%. Свою точку зрения они аргументируют так. В перечнях комплекты товаров не поименованы. Поэтому применять десятипроцентную ставку НДС можно только в отношении конкретных наименований товаров (письма Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/297, от 11.03.2009 № 03-07-07/17, УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 № 19-11/003306 и от 03.09.2008 № 19-11/83380).

Обратите внимание: если следовать обозначенной позиции, то применение ставки НДС в размере 18% не зависит от того, какие товары входят в комплект (облагаемые по ставкам 18 и 10% или только по ставке 10%). Однако, если комплект состоит только из товаров, каждый из которых облагается по ставке 10%, в суде есть шанс отстоять право на применение пониженной ставки налога. Правда, пока известно лишь одно судебное решение, подтверждающее данную точку зрения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2011 № А56-65901/2010). Суд встал на сторону импортеров комплектов детской одежды, указав таможенным органам, что «ввозной» НДС по таким товарам уплачивается по ставке 10, а не 18%.

На наш взгляд, позиция контролеров справедлива, только если комплект, в который входят товары, облагаемые по ставкам 10 и 18%, реализуется как самостоятельный товар, то есть в документах, подтверждающих продажу товаров, указан «комплект товаров» и стоит цена за весь комплект. В этом случае действительно такого наименования товара, как «комплект», ни в одном из перечней нет.

Чтобы не переплачивать НДС при реализации комплектов и снизить вероятность возникновения споров с налоговыми органами, нужно установить цену на каждый товар, входящий в комплект. Помимо этого в платежных документах и в учете должна быть отражена реализация каждого товара в отдельности, а не комплекта в целом.

Поскольку товаром для целей налогообложения признается любое имущество товар, входящий в комплект, можно квалифицировать как отдельный товар, облагаемый по собственной ставке НДС (п. 3 ст. 38 и п. 1 ст. 166 НК РФ). Аналогичный вывод можно сделать из п. 1 ст. 455 и ст. 479 ГК РФ. Эти нормы позволяют поставщику отгружать товары, входящие в комплект, по отдельности. Тогда налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ сможет определить налоговую базу по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам отдельно, и исчислить НДС по ставке, соответствующей определенному товару.

Таким образом, применение десятипроцентной ставки НДС во многом зависит именно от наименования реализуемых товаров. В подтверждение данного принципа приведем еще один пример — реализацию пиццы.

Курица — не птица, а пирог — не пицца

Как уже отмечалось, в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ ряд продовольственных товаров, в том числе хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия), облагается НДС по ставке 10%, а соответствующий перечень кодов видов продовольственных товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (далее — постановление № 908).

В примечании к перечню 1 сказано, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в данном перечне товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005—93 (ОКП), приведенных в этом перечне кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии. Названный порядок подтверждения кодов ОКП осуществляется на основании декларации о соответствии или сертификата соответствия. Напомним, что декларация о соответствии — документ, удостоверяющий соответствие выпускаемой в обращение продукции требованиям технических регламентов. Сертификат соответствия подтверждает соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров (Федеральный закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»). Если код ОКП в этих документах соответствует коду ОКП в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии, то применяется ставка НДС в размере 10% (письмо ФНС России от 01.02.2011 № КЕ-4-3/1420).

Казалось бы, все просто: если коды ОКП, поименованные в сертификате соответствия или декларации о соответствии, содержатся в постановлении № 908, применяется ставка НДС в размере 10%, если не содержатся — используется ставка 18%. Однако налоговые органы иногда отступают от данного правила, когда реализуемые товары прямо не поименованы в перечне, считая, что наличие «льготных» кодов ОКП в этих документах не свидетельствует о правильной квалификации товаров (письмо ФНС России от 07.12.2011 № ЕД-3-3/4036).

По мнению налоговых органов, пицца представляет собой отдельный вид продукции общественного питания, не указанный ни в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, ни в Общероссийском классификаторе продукции в качестве хлебобулочных изделий. Именно так налоговики аргументировали свою точку зрения о том, что реализация пиццы должна облагаться по ставке 18%, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2008 № А05-12939/2007.

Свою позицию проверяющие также объясняют тем, что отнесение выпускаемой продукции к определенному коду ОКП осуществляется компанией-производителем самостоятельно, носит заявительный характер и не проверяется при выдаче санитарно-эпидемиологического заключения, декларации и (или) сертификата соответствия (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2011 № 09АП-21692/2011-АК по делу № А40-22549/11-107-105, ФАС Московского округа от 10.01.2012 № А40-22549/11-107-105).

Например, споры о применении ставки НДС в размере 10% возникают при реализации пиццы, которая по своему составу и технологии производства похожа на обычный открытый пирог. Разъяснения по данному вопросу Минфин России дал в письме от 10.09.2010 № 03-07-14/63. По мнению финансистов, при реализации пиццы следует применять ставку НДС 18%. Ставка налога 10% используется при реализации продовольственных товаров, входящих в группу «Пироги, пирожки и пончики» (коды по ОКП 91 1960—91 1985), а пицца в данной группе не поименована. Аналогичная точка зрения и у налоговой службы (письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2005 № 19-11/16469)

Что касается судебной практики по рассматриваемому вопросу, она на сегодняшний день складывается в пользу налогоплательщиков. Арбитры считают, что при реализации готовой пиццы должна применяться десятипроцентная ставка НДС. Причем их мнения об отнесении этого изделия к определенному коду ОКП разделились.

Так, в постановлении ФАС Московского округа от 11.08.2008 № КА-А40/4972-08 сказано, что отсутствие упоминания о пицце в п. 2 ст. 164 НК РФ и Общероссийском классификаторе продукции не исключает ее отнесение к группе «Пироги, пирожки и пончики». При этом принадлежность пиццы к хлебобулочным изделиям налогоплательщик подтвердил сертификатом соответствия.

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 01.09.2008 № А05-12939/2007 признал правомерным применение налогоплательщиком десятипроцентной ставки НДС при реализации пиццы, квалифицировав ее как национальное хлебобулочное изделие. Это понятие содержится в Государственном стандарте «Изделия хлебобулочные. Термины и определения» (утвержден постановлением Госстандарта России от 27.07.2001 № 298-ст). Согласно п. 1 раздела II этого стандарта хлебобулочным признается изделие, вырабатываемое из основного сырья для хлебобулочного изделия или из основного сырья для хлебобулочного изделия и дополнительного сырья для хлебобулочного изделия. Хлеб, булочное изделие, мелкоштучное булочное изделие, изделие пониженной влажности, пирог, пирожок и пончик относятся к хлебобулочным изделиям. Национальное хлебобулочное изделие — хлебобулочное изделие, отличающееся использованием в рецептуре видов сырья, характерных для отдельных национальностей, и/или характерной формой и/или способом выпечки (п. 8 раздела II).

ФАС Московского округа в постановлении от 10.01.2012 № А40-22549/11-107-105 указал, что налогоплательщик неверно отнес производимую пиццу к хлебобулочным изделиям по коду ОКП 91 1960 «Пирожки». По мнению суда, пицца в действительности является готовым мучным кулинарным изделием по коду ОКП 92 1477 «Изделия кулинарные из прочего вида сырья», которое названо в Перечне продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10%, под кодом 92 1470 «Изделия кулинарные (92 1471—92 1477)». Однако данное нарушение не привело к неправомерному применению налогоплательщиком при реализации пиццы ставки 10% на основании п. 2 ст. 164 НК РФ.

При квалификации пиццы ФАС использовал Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы «Гигиенические требования безопасности и пищевой ценности пищевых продуктов» СанПиН 2.3.2.1078—01, утвержденные постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 14.11.2001 № 36, согласно которым пирожки не с мясной начинкой (фруктово-овощной и другой) относятся к хлебобулочным изделиям, имеют код ОКП 91 1962 (1965, 1972, 1975, 1982, 1985) в зависимости от используемой при их приготовлении сорта муки. Пирожки с мясной начинкой относятся к мучным кулинарным изделиям согласно ГОСТ Р 50647-94 и имеют код ОКП 92 1474.

Арбитры Северо-Западного округа в постановлении от 31.05.2005 № А56-28046/04 при вынесении решения о правомерности применения налогоплательщиком ставки НДС в размере 10% при реализации пиццы руководствовались не только названными выше документами, но и ГОСТ Р 50647—94 «Общественное питание. Термины и определения», утвержденным постановлением Госстандарта России от 21.02.1994 № 35. В пункте 53 этого документа сказано, что к мучным кулинарным изделиям относятся, например, пирожки, кулебяки, беляши, пончики, пицца, то есть к изделиям заданной формы из теста, в большинстве случаев с фаршем.

Обратите внимание: с 1 января 2012 г. действует новый национальный стандарт РФ ГОСТ Р 50647—2010 «Услуги общественного питания. Термины и определения». При этом прежний ГОСТ Р 50647—94 «Общественное питание. Термины и определения» отменен приказом Росстандарта от 30.11.2010 № 576-ст. Как и в старом, в новом ГОСТе (п. 52) говорится, что к мучным кулинарным изделиям относятся в том числе пироги, пицца, кулебяки, чебуреки, пельмени, беляши, хачапури, блинчики, блины, оладьи и другие изделия национальной и иностранной кухни. Поэтому при защите права на применение десятипроцентной ставки НДС можно привести те же аргументы, что и в перечисленных выше судебных решениях, но с ссылкой на ГОСТ Р 50647—2010

Таким образом, если производитель назвал свое изделие заграничным словом «пицца», не указанном в перечне, велика вероятность, что право на десятипроцентную ставку НДС ему, равно как и последующим продавцам и перепродавцам его товара, придется отстаивать в суде. Во избежание проблем с применением льготной ставки НДС изделию надо давать простое название, например «пирог открытый». Тогда у налоговых органов не возникнет сомнений в его классификации.

Не надо переплачивать НДС с авансов

Бывают ситуации, когда налогоплательщик в рамках одного долгосрочного договора осуществляет поставку товаров, одна часть которых облагается НДС по ставке 10%, другая — по ставке 18%. Причем в счет предстоящей поставки покупатель должен перечислить продавцу определенную сумму предоплаты. Только после этого он направит в адрес продавца заявку (спецификацию), в которой укажет, какие именно товары должны быть отгружены в его адрес. То есть на момент получения предоплаты поставщик не знает, под поставку каких товаров он ее получил, а значит, определить сумму предоплаты, облагаемой по ставке 10/110 и 18/118, он точно не может. Как быть?

Минфин России в письме от 06.03.2009 № 03-07-15/39 разъяснил, что при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18%, в счете-фактуре следует фиксировать обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118 либо выделять товары в позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с отражением соответствующих ставок налога.

Напрашивается вывод: если продавец не знает точную сумму оплаты, облагаемой по ставке 10/110, всю полученную сумму нужно обложить НДС по ставке 18/118, то есть фактически заплатить в бюджет больше, чем нужно.

Кстати, большинство налогоплательщиков следует советам финансового ведомства. Но, к сожалению, Минфин России не разъяснил, как в такой ситуации поступить продавцу с вычетом НДС. По какой ставке он может принять к вычету НДС с авансов?

По общему правилу НДС, исчисленный с суммы предварительной оплаты, полученной в счет предстоящей поставки товаров, подлежит вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Иными словами, если в момент получения аванса поставщик перечислил в бюджет НДС по ставке 18%, то при отгрузке товаров он вправе зачесть ранее исчисленную сумму налога по той же ставке. Не тут-то было. Как показывает практика, подобный подход не устраивает налоговиков. В качестве примера приведем одно судебное решение.

Налоговая инспекция отказала налогоплательщику в принятии к вычету сумм НДС, уплаченных с аванса по ставке 18/118 в части, приходящейся на поставку, облагаемую по ставке 10%, указав, что налогоплательщик не вправе произвольно выбирать ставку налога, подлежащую применению при его исчислении с суммы предварительной оплаты. Поэтому, когда налогоплательщику стала известна стоимость товаров, облагаемых по ставке 10% и подлежащих поставке, он должен был представить уточненную налоговую декларацию «на уменьшение» суммы НДС, исчисленной с предварительной оплаты, то есть пересчитать НДС с предоплаты по ставке 10/110.

Налогоплательщику пришлось дойти до Президиума ВАС РФ, чтобы оспорить доводы налогового органа. Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.01.2011 № 10120/10 указал, что в силу ст. 54 и 81 НК РФ налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию по НДС, только если обнаружит ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Необходимость подавать уточненную декларацию из п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ также не следует.

Данные нормы устанавливают только два условия применения рассматриваемого налогового вычета: исчисление НДС с суммы предварительной оплаты и отгрузка товаров в счет данной оплаты. И каких-либо ограничений в части размера этого налогового вычета, а именно возможности применения лишь в сумме, равной налогу, исчисленному с операции по реализации товаров, поставленных в счет указанной оплаты, названные положения НК РФ не содержат.

Не исключено, что в ходе налоговых проверок могут возникнуть споры с налоговыми органами по поводу принятия к вычету НДС, исчисленного при получении предоплаты по ставке 18/118 при отгрузке товаров, облагаемых по ставке 10%, и право на вычет НДС продавцу придется отстаивать в судебном порядке. Арбитражные суды должны руководствоваться толкованием правовых норм, содержащимся в названном выше постановлении Президиума ВАС РФ, поэтому шансы на выигрыш в суде близки к 100%.

***

Подведем итог. Из приведенных примеров видно, что десятипроцентная ставка НДС, в том числе при получении предоплаты, применяется по конкретным наименованиям товаров. Любое отступление от этого правила придется доказывать в судебном порядке.

По какой ставке НДС с 1 октября 2019 года облагаются импортные фрукты и ягоды (покупка и продажа), в том числе экзотические (например, манго)? НДС 10% распространяется только на фрукты и ягоды отечественного производителя (то есть произведенные и купленные на территории РФ)? Можно ли купить фрукты (например, грушу) 30.09.2019 по ставке НДС 20%, а отгрузить 03.10.2019 уже по ставке НДС 10%?

23 октября 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Законом предусмотрено, что операции по реализации в РФ фруктов и ягод (включая виноград) с 01.10.2019 облагаются НДС по ставке 10 процентов. Данное правило должно применяться в отношении отгрузки с указанной даты как импортных, так и российских товаров, независимо от того, с применением какой налоговой ставки исчислялась сумма НДС, предъявленная организации при приобретении фруктов и ягод (включая виноград) (или сумма «таможенного» НДС).
Однако до настоящего времени Правительство РФ не определило конкретные наименования и коды указанных товаров, в отношении операций по реализации которых применяется пониженная налоговая ставка, что препятствует ее применению. Для решения вопроса о применении ставки НДС 10 процентов при реализации конкретных фруктов и ягод (включая виноград) следует дождаться внесения соответствующих изменений в постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Обоснование вывода:
Налоговые ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ. С 01.10.2019 предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ перечень продовольственных товаров, реализация которых на территории РФ подлежит налогообложению НДС с применением пониженной налоговой ставки 10 процентов, дополнен фруктами и ягодами (включая виноград) (п. 2 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 02.08.2019 N 268-ФЗ, далее — Закон N 268-ФЗ). Это актуально и в отношении НДС, уплачиваемого при ввозе товаров в РФ (п. 5 ст. 164 НК РФ). Поскольку законом не предусмотрено иного, данная налоговая ставка подлежит применению при реализации как импортных, так и российских фруктов и ягод (включая виноград), независимо от места их приобретения (то есть не только произведенных и (или) купленных в РФ).
Специальных правил применения пониженной налоговой ставки НДС в отношении фруктов и ягод (включая виноград) Законом N 268-ФЗ не предусмотрено. Это, на наш взгляд, означает, что она должна применяться по факту отгрузки указанных товаров начиная с 01.10.2019, независимо от того, с применением какой налоговой ставки исчислялась сумма НДС, предъявленная организации при приобретении фруктов и ягод (включая виноград) (или сумма «таможенного» НДС) (п. 4 ст. 166, п.п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). Например, если фрукты приобретены в сентябре 2019 года, а отгружены в октябре, то при отгрузке нужно исчислять НДС с применением ставки 10 процентов, несмотря на то, что в сентябре продавец исчислял налог по ставке 20 процентов.
Аналогичным образом с применением расчетной налоговой ставки 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ) должен исчисляться НДС при получении с 01.10.2019 предоплаты в счет предстоящих поставок фруктов и ягод (включая виноград).
При этом следует учитывать, что коды видов продовольственных товаров, в отношении операций по реализации которых применяется ставка НДС 10 процентов, должны быть определены Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее — ОКПД), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее — ТН ВЭД) (последний абзац п. 2 ст. 164 НК РФ). Во исполнение данной нормы постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утверждены:
— Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее — Перечень ОКПД);
— Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ (далее — Перечень ТН ВЭД).
Для применения пониженной налоговой ставки НДС достаточно, чтобы реализуемый в РФ товар был поименован хотя бы в одном из указанных перечней (смотрите, например, п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, письма Минфина России от 06.05.2019 N 03-07-14/32743, от 17.11.2016 N 03-07-07/67582, ФНС России от 15.05.2017 N СД-4-3/8999@). Наряду с этим Минфин России в письме от 11.04.2019 N 03-07-07/25566 со ссылкой на определение ВС РФ от 14.03.2019 N 305-КГ18-19119 по делу N А41-88886/2017 сообщил, что для правомерности применения ставки 10 процентов в отношении товара, ввозимого на территорию РФ, необходимо, чтобы ввозимый товар отвечал надлежащему коду ТН ВЭД.
То есть раскрытый ранее порядок исчисления НДС справедлив в отношении операций по реализации в РФ фруктов и ягод (включая виноград), наименования и коды которых представлены в Перечне ОКПД или Перечне ТН ВЭД (смотрите также письма Минфина России от 30.04.2019 N 03-07-07/31880, от 03.04.2018 N 03-07-07/21499).
Минфин России в письме от 20.08.2019 N 03-07-07/63676 сообщил, что в целях определения конкретных кодов видов фруктов и ягод (включая виноград) в соответствии с ОКПД и ТН ВЭД, в отношении которых с 01.10.2019 будет применяться пониженная ставка НДС, разрабатывается соответствующий проект изменений в постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. Однако в настоящее время наименования и коды видов фруктов и ягод (включая виноград) отсутствуют и в Перечне ОКПД, и в Перечне ТН ВЭД, что не позволяет определить, в отношении каких именно фруктов и ягод (включая виноград) правомерно применять пониженную налоговую ставку. Как только указанные перечни будут дополнены, станет ясно, в отношении каких наименований и кодов фруктов и ягод (включая виноград) можно применять ставку НДС 10 процентов. До этого момента рекомендуем организации применять общую налоговую ставку.
Заметим также, что в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Однако применение ставки 10 процентов при реализации фруктов и ягод (включая виноград) до внесения изменений в постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 сопряжено с налоговыми рисками.
Рекомендуем организации обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10% в 2019 году

DairyNews опубликовал перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10% в 2019 году.

Летом прошлого года президент РФ подписал закон о повышении основной ставки НДС с 18% до 20%. При этом сохраняются действующие льготы по НДС в виде освобождения от этого налога, а также пониженная ставка НДС в размере 10%, которые применяются в отношении товаров (услуг) социального назначения, некоторых продовольственных товаров и др.

Как сообщает «Консультант Плюс», НДС 10% применяется при реализации следующих категорий:

• продовольственные товары, которые перечислены в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ;
• товары для детей, перечисленные в пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ. К ним относятся в том числе детская одежда и обувь, детские кровати и матрацы, игрушки;
• периодические печатные издания и книги, которые связаны с образованием, наукой и культурой. К периодическим печатным изданиям относятся любые издания с постоянным названием и текущим номером, которые выходят раз в год или чаще (газеты, журналы, альманахи, бюллетени и т.д.) (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). В данном случае для подтверждения ставки НДС 10% у вас должна быть справка, которую выдает Роспечать (п. 2Примечаний к Перечню видов периодических печатных изданий и книжной продукции, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41).

Перечень медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%, указан в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ. Это товары как отечественного, так и зарубежного производства:

• лекарственные средства (в том числе лекарственные препараты, которые изготовили аптечные организации);
• медицинские изделия (кроме освобождаемых от НДС).

Несмотря на то, что социальные продукты питания проходят по льготной ставке НДС, существует масса неналоговых факторов, способных повысить потребительские цены на продовольствие.

10% ставка НДС применяется согласно действующим документам при реализации следующих продуктов питания:

1. скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
2. молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
3. яйца и яйцепродуктов;масла растительного;маргарина, жиров специального назначения, в том числе жиров кулинарных, кондитерских, хлебопекарных, заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и заменителей масла какао, спредов, смесей топленых;
4. сахара, включая сахар-сырец;соли;
5. зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;»»маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
6. хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия), крупы, муки, макаронных изделий;
7. рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);
8. море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
9. продуктов детского и диабетического питания;
10. овощей (включая картофель).

НДС на сахар

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 154 «Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY»)Общество перерабатывало давальческую продукцию по договорам поставки, переработки давальческой сахарной свеклы и хранения продуктов переработки. В счет оплаты за оказанные услуги по переработке общество получало от сдатчика часть переданной на переработку свеклы, денежные расчеты между сторонами не производились. Учитывая предусмотренный договором обмен услуги на товары, отсутствие определения цен на них, суд признал обоснованным вывод налогового органа о том, что цена должна определяться в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, что следует из содержания п. 2 ст. 154 НК РФ. Поскольку стоимость свеклы, полученной обществом в счет оплаты за услуги по переработке давальческого сырья, была ниже стоимости свеклы, указанной в договорах купли-продажи (сопоставимых сделках), заключенных с лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, и идентична стоимости услуг переработки давальческого сырья, участвующих в бартерной сделке, налоговый орган доначислил НДС,= исходя из рыночной цены на основании договоров купли-продажи свеклы с иными поставщиками. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что договоры купли-продажи не являются сопоставимыми ввиду различия их предметов, деловой цели, указав, что договоры давальческие и купли-продажи сельскохозяйственной продукции имеют одну конечную цель — получение сахарной свеклы с целью дальнейшей переработки в сахар и продукты переработки (жом, патока). Соответственно, предмет договора, деловая цель, конечный результат от переработки свеклы идентичны. Договоры заключены в одно и то же время, в одинаковых коммерческих и финансовых условиях, с единой целью — производство сахара из сахарной свеклы.