Налоговые экспертизы назначаются при расследовании по статье

УДК 343.985.7 : 343.37 ББК 67.52

© 2018 г. К. П. Малянова,

преподаватель-методист отделения планирования, контроля и практики учебного отдела

Ростовского юридического института МВД России.

E-mail: kari_rostov@mail.ru

ПРОВЕДЕНИЕ СУДЕБНЫХ ЭКСПЕРТИЗ В ПРОЦЕССЕ РАССЛЕДОВАНИЯ ПРЕСТУПЛЕНИЙ, СВЯЗАННЫХ С НЕЗАКОННЫМ ОБРАЗОВАНИЕМ (СОЗДАНИЕМ, РЕОРГАНИЗАЦИЕЙ) ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

В статье рассматриваются наиболее распространенные виды экспертиз, используемых органами следствия при расследовании преступлений в сфере экономики, их особенности. Особое внимание автор уделяет специфическим экспертизам, назначаемым для квалификации уголовных дел, связанных с незаконным образованием (созданием, реорганизацией) юридического лица, вопросам к эксперту, возникающим в ходе расследования уголовных дел по ст. 173.1 УК РФ.

Ключевые слова: незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица, фирмы-однодневки, экономическая деятельность, судебная экспертиза, обналичивание, эксперт-экономист.

K. P. Maliynova — Teacher-Methodologist of the Department of Planning, Control and Practice of the Educational

Department of Rostov Law Institute of the Ministry of Internal Affairs of Russia.

CONDUCTING OFTHE FORENSIC EXAMINATION IN THE COURSE OFTHE INVESTIGATION

OF CRIMES RELATED TO THE ILLEGAL EDUCATION (CREATION, REORGANIZATION)

OF THE LEGAL ENTITY

В 1945 году американский ученый Эдвин Сатерленд ввел в научный оборот термин «экономическая преступность в рыночной экономике». Понятие «беловоротничковой» преступности (color crime) характеризует высокопоставленных лиц в сфере бизнеса, которые совершали особо обдуманные экономические преступления, тем самым причиняя большой ущерб бюджету государства.

Известный шведский криминолог Бу Свенс-сон, развивая эти идеи, пришел к выводу, что к экономической преступности должна относиться преступность, имеющая в качестве прямого мотива экономическую выгоду и осуществляющаяся на систематической основе в рамках легальной хозяйственной деятельности.

Ведущий российский криминолог В. В. Лу-неев отмечает, что «суть экономической преступности в странах с рыночной экономикой составляют преступления, совершаемые корпорациями против государственной экономики, против других корпораций, служащими

корпораций против самой корпорации, корпорациями против потребителей» .

Рассмотренные выше определения являются постулатами мировой криминологической мысли и позволяют выделить характерные черты современной экономической преступности.

Во-первых, современная экономическая преступность неразрывно связана с легальной экономикой страны. Преступления могут быть выявлены как среди добропорядочных экономических субъектов, так и среди специально образованных юридических фирм (фирмы-однодневки) для корыстного обогащения.

Фирмы-однодневки образуются и регистрируются с целью обналичивания денежных средств, уклонения от уплаты налогов, таможенных платежей и так далее. Суть создания фирмы-однодневки заключается в прикрытии нелегальной деятельности хозяйствующих субъектов и квалифицируется по ст. 173.1 УК РФ.

Процесс обналичивания — это деятельность хозяйствующего субъекта, направленная на создание фиктивных затрат с целью получения необоснованной налоговой выгоды. При уменьшении суммы налогов, которой предприятие обязано перечислить в бюджет, денежные средства за вычитанием процентов возвращаются в наличной форме. Для организаторов фирм, обеспечивающих такого рода услуги, прибылью является процент, удержанный с заказчика, то есть по сути, это и есть доход от преступной деятельности. В связи с тем, что издержки, связанные с процедурой обналичивания, минимальны, доход у фирм-однодневок весьма значителен.

Таким образом, в арсенале фирм-однодневок присутствуют все доступные средства и документы для совершения противоправных действий и вовлечения в нелегальный оборот денежных средств новых и новых организаций, тем самым повышая уровень экономической преступности.

Экономическая преступность — это наказуемая законом РФ деятельность государственных и иных служащих, осуществляемая, как правило, в рамках оборота денежных средств государства и приводящая к укрытию от налогообложения и получению незаконных доходов лицами, причастными к преступной деятельности.

Во-вторых, профессиональными экономическими преступниками являются лица, выполняющие должностные обязанности в органах власти и хозяйствующих субъектах (корпорациях, акционерных обществах, индивидуальные предприниматели).

Существует также категория так называемых профессиональных преступников, которые разрабатывают и реализуют схемы экономических преступлений через подставные фирмы и по поддельным документам. Профессиональные преступники, как правило, поддерживают связи с авторитетами преступного мира и используют финансирование криминальной экономики.

В-третьих, мошеннические действия экономической преступности очень продолжительны по времени и поэтому требуют для выявления длительных сроков расследования, проведения специальных экономических, финансово-хозяйственных, бухгалтерских экспертиз.

Основная часть экономических преступлений выявляется и расследуется органами

внутренних дел РФ. С целью выявления и первичного сбора материалов сотрудники оперативных подразделений и отдела документальных проверок и ревизий, действуя в рамках законодательства, осуществляют сбор информации о деяниях, содержащих признаки преступной деятельности в сфере экономики. При этом используются такие оперативно-разыскные мероприятия, как опрос, наблюдение, прослушивание телефонных переговоров, внедрение и т. п. Сотрудники отдела документальных проверок и ревизий проводят экономический анализ полученной информации, используя специальные экономические знания.

В процессе расследования экономических преступлений особую роль приобретают знания следователя и эксперта-экономиста. Перед ними стоит задача сбора, проверки, оценки доказательств, входящих в предмет доказывания, строго в рамках уголовно-процессуального законодательства путем осмотра места происшествия, проведения обысков, выемки финансовых документов, допросов подозреваемых, очной ставки, назначения судебных экспертиз.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

С момента вынесения постановления о назначении судебно-экономической экспертизы в производство по конкретному уголовному делу вовлекается эксперт-экономист. В его компетенцию входит полный анализ изъятых документов бухгалтерской отчетности, сверка с учетами хозяйственных операций, обобщение информации.

По изученным уголовным делам, связанным с незаконным образованием (созданием, реорганизацией) юридического лица (ст. 173.1 УК РФ), наиболее часто назначались следующие виды экспертиз: судебно-экономическая, судебно-бухгалтерская экспертиза, финансово-экономическая экспертиза, почерковедче-ская, экспертиза документов, печатей и штампов.

Рассмотрим наиболее распространенные виды экспертиз, используемых органами следствия при расследовании преступлений с экономическим составом. По большинству дел о хищениях (хищение, совершаемое путем присвоения или растраты, незаконное предпринимательство, незаконная банковская деятельность, налоговые преступления) проводится судебно-бухгалтерская экспертиза. При расследовании указанных дел следователю необходимо изучить большое количест-

во бухгалтерских и отчетных документов, часть из которых требует специальных экономических знаний, которыми обладает только специалист. Именно оценка специалиста может повлиять на квалификацию уголовного дела. В статье 57 УПК РФ закреплено: «Эксперт — лицо, обладающее специальными знаниями и назначенное в порядке, установленным настоящим Кодексом, для производства судебной экспертизы и дачи заключения» . Для обобщения вопросов, возникающих в ходе расследования уголовных дел, привлекается эксперт-экономист. Основанием привлечения является постановление о назначении судебно-экономической экспертизы. Для формирования предмета доказывания по уголовному делу в первую очередь по объективной стороне преступления эксперту необходимо провести финансовый анализ полученных финансовых и отчетных документов всех хозяйствующих субъектов, подозреваемых в обналичивании денежных средств, которые впоследствии будут использованы следователем.

Перед экспертом, проводящим судебно-бухгалтерскую экспертизу, ставится ряд вопросов, направленных на выявление временных промежутков преступления, установление сумм, не соответствующих бухгалтерской отчетности, выяснение причин расхождения сведений между результатами ревизии и первичными документами, нарушения в оформлении уставных документов организации для осуществления деятельности, приносящей доход.

Следователь, в свою очередь, должен обеспечить эксперта всеми необходимыми материалами (актами ревизий, протоколами допросов свидетелей, обвиняемых, другими материалами) для всестороннего изучения и подготовки заключения.

Сроки и качество судебно-бухгалтерской экспертизы зависят от полноты представленных на исследование материалов и своевременности восполнения недостающих документов и иных объектов .

При оценке финансового состояния хозяйствующего субъекта, правильности проведения финансовых операций, реальности выполнения взятых на себя обязательств проводится судебно-экономическая экспертиза. В ее задачи входит: определение финансовых результатов деятельности организации за определенный период, установление факта несоот-

ветствия первичных документов, учета и отчетности данной организации фактическому содержанию хозяйственных операций и результатам ее финансово-хозяйственной деятельности, выявление внесения в первичные документы ложных сведений и т. п.

Необходимыми основаниями для возбуждения уголовного дела по признакам ст. 173.1 УК РФ (незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица) являются материалы ревизий (проверок, предварительного изучения), аудиторских проверок сторонними аудиторами, проверок банками по соблюдению порядка ведения кассовых операций юридическими лицами. По нашему мнению, для успешного расследования уголовных дел, связанных с незаконным образованием (созданием, реорганизацией) юридического лица, необходимо применять специфические, но пока мало используемые в уголовном процессе, финансово-экономическую и компьютерно-техническую экспертизы. При создании фирм-однодневок преступники применяют экономические знания в совокупности со знанием и использованием комплектов компьютерной техники, так как в современном обществе весь документооборот, в том числе и финансовый, производится с помощью оргтехники и различных интернет-оболочек. При расследовании указанных дел оперативно-разыскные мероприятия являются основополагающими для выявления указанных деяний, однако обращения к специальным знаниям в сфере экономики позволяют исследовать обстоятельства, значимые для доказывания.

На наш взгляд, особенности проводимых экспертиз заключаются в следующем. При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации, сотрудники которой подозреваются в «обналичивании» денежных средств, судебно-экономические эксперты проверяют как обнаруженные поддельные, так и подлинные документы. Главным критерием выступает уголовно-правовая квалификация действий лиц, которые могут быть причастны к подлинности документов. Встречаются ситуации, когда должностные лица отказываются вступать в преступный сговор и подписывать финансовые документы, тогда преступники подделывают их подписи и пользуются поддельными документами. В этом случае возможно одновременное проведение почерковедческой

и компьютерно-технической экспертиз. Соответственно, для почерковедческой экспертизы документов нужны их подлинники, а в рамках компьютерно-технической экспертизы изымаются все виды техники, на которой, предположительно, изготавливались финансовые документы.

В соответствии со ст. 199 УПК РФ при назначении компьютерно-технической экспертизы следователь должен направить изъятые в ходе обыска или выемки комплекты компьютерной техники, предположительно использованной при изготовлении документов, касающихся обналичивания денежных средств, в экспертное учреждение.

Однако большинство вопросов, адресованных экспертам, формулируются некорректно, поэтому целесообразно, чтобы следователь привлекал специалиста для постановки необходимых вопросов . Вышесказанное побудило нас разработать уточненный перечень вопросов для эксперта, который проводит компьютерно-техническую экспертизу:

1 . Соответствуют ли финансовые документы в бумажном виде документам, созданным на электронном носителе?

2. Существовала ли возможность зашифровать документацию?

3. Действительно ли документы, предоставленные для экспертизы, изготовлены при помощи конкретного комплекта компьютерной техники?

4. Осуществлялись ли пользователем действия, связанные с изменениями и удалениями информации, удаленный доступ к другой системе?

5. Какова последовательность действий во временном промежутке при работе с файлами?

Итогом судебной экспертизы является заключение эксперта, которое закон относит к числу самостоятельных судебных доказа-

Литература

1. Лунеев В. В. Преступность XX века: мировые, региональные и российские тенденции. Изд. 2-е, пераб. и доп. М., 2005.

2. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации. URL: http://consultant.ru.

3. Еремин С. Г. Теоретические и практические проблемы использования специальных бухгалтерских познаний по делам о преступлениях в сфере экономики: монография. Волгоград, 2006.

тельств (ст. 74 УПК РФ). В дальнейшем, в ходе расследования и в суде, эксперты не имеют права изменять письменное заключение, а только лишь дают устные разъяснения. В случае обнаружения экспертом дополнительной информации по делу или фактов нарушения законности он имеет право отразить эти обстоятельства в своем заключении, что закреплено в ч. 2 ст. 204 УПК РФ.

Все указанные выше экспертизы должны быть назначены следователем, без их результатов, по нашему убеждению, нельзя квалифицировать расследуемые действия подозреваемых или обвиняемых как незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица.

При выявлении и расследовании экономических преступлений главным принципом является глубокое, всестороннее познание и исследование всех составляющих элементов преступных действий с использованием финансово-экономических документов.

Факт существования фирм-однодневок и организаций, оказывающих услуги по их обслуживанию и регистрации, уже давно не секрет для юридического сообщества и правоохранительных органов. Негативное влияние «обналички» на экономику, пожалуй, ни у кого не вызывает сомнений . Главная опасность данного вида преступной деятельности состоит в криминализации экономики, денежные средства, полученные незаконным путем, неконтролируемо вводятся в оборот, что приводит к значительному ущербу для налогообложения и товарному обороту страны.

Поэтому качественное расследование уголовных дел с проведением необходимых экспертиз и привлечением экспертов-экономистов позволит оградить государство от незаконной деятельности фирм-однодневок.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

1. Luneev V. V. Crime of the XX century: global, regional and Russian. Ed. 2nd, additional. Moscow, 2005.

2. Criminal procedure code of the Russian Federation. URL: http://consultant.ru.

4. Vardanyan A. V. Computer-technical exper-

4. Варданян А. В. Компьютерно-техническая экспертиза как новая возможность получения доказательств: материалы IV Всероссийской научно-практической конференции курсантов, слушателей и студентов (14 апреля 2016 года): в 3 т. Краснодар, 2016. Т. III.

5. Новоженов А. Пойманы с обналиченным: ответственность участников «серых» схем // Экономические преступления. 2009. № 3.

6. Уголовный кодекс Российской Федерации. URL: http://consultant.ru/

7. Волженкин Б. В. Преступления в сфере экономической деятельности (экономические преступления). СПб., 2009.

8. Решетников Ф. М. Современная американская криминология. М., 1965.

При экономической экспертизе проводится исследование каких-либо спорных ситуаций, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта. Экономическая экспертиза может проводиться как в судебном порядке, так и вне зала судебного заседания.

Как правило, при возникновении финансово-экономических споров проводится внесудебная экспертиза. В таком случае компания либо же частное лицо обращается к специалистам. Заказчик имеет возможность задать интересующие его вопросы и определить задачи.

Порядок проведения судебной экономической экспертизы

Если же по каким-то причинам дело доходит до судебного разбирательства, то чаще всего следствием или судом назначается судебно-бухгалтерская экспертиза.

Порядок проведения экономической экспертизы предполагает следующие шаги:

  • Ознакомление и изучение источников, с которых получена необходимая для проведения экспертизы информация. Проводится оценка достаточности полученных сведений для проведения процедуры.
  • Экономический анализ пассивов и активов. В этот пункт входит изучение стоимости активов компании за определённый период, рассмотрение источников займа, выявление дебиторов и сумм задолженности. Также проводится анализ финансового состояния за конкретный период и изучение имущественных объёмов. А благодаря анализу движения денежных средств делаются выводы о том, по каким причинам возникла неплатёжеспособность.
  • Анализ и исследование сделок. Экспертиза выявляет сделки, заключённые с несоответствием с настоящими рыночными условиями. Во время данного этапа изучаются договоры купли-продажи имущества, без которого компания не имеет возможности продолжать свою деятельность. Помимо этого, изучаются сделки, приведшие к отчуждению имущества и сделки, влекущие за собой приобретение трудно реализуемого имущества. Под изучение попадают сделки о купли-продажи векселей и соглашения, по которым компания возложила на себя определённые обязательства.
  • Изучение и оценивание полученных результатов, вынесение заключения. Во время проведения заключительного этапа экспертизы выясняется влияние каждой сделки на общее финансовое положение. При этом составляется список кредиторов компании и определяется размер задолженности и нанесённого ущерба.

Последствия

Мы разобрались, каким является порядок проведения экономической экспертизы, а теперь выясним последствия невыполненных должником обязательств. Если при проведении экспертизы были выявлены неисполненные обязательства, то размер ущерба может определяться из:

  • Полной суммы обязательных платежей или неуплаченных налогов;
  • Рыночной стоимости того имущества, которое должник должен был передать согласно заключённому договору, но не исполнил своих обязательств;
  • Суммы, которые нужно заплатить за все невыполненные обязательства;
  • Разницы между реальной рыночной стоимостью имущества и той стоимостью, которая была указана при передаче по договору.

Поделитесь ссылкой:

Судебная налоговая экспертиза в СПб

Экспертиза в рамках выездной налоговой проверки назначается по инициативе налоговых/судебных органов или налогоплательщиков. Исследование деятельности предприятия позволяет оценить финансово-хозяйственную ситуацию, подлинность документов, не обоснованность трат и многое другое. В последнее время, экспертизы при проведении налоговой проверки проводятся все чаще. Наиболее часто это встречается при проверке НДС и налога на прибыль. Далее рассмотрим более подробно проведение налоговой экспертизы.

Что такое налоговая экспертиза?

Услуги СИНЭО сертифицированы ГОСТ Р ИСО 9001-2015

Экспертиза налоговой деятельности компании, коммерческих фирм, государственного учреждения, организации или бюджетной организации предполагает следующие мероприятия:

  • изучение аналитических и синтетических счетов;
  • определение размера денежных расчетов, которые не подлежат налогооблажению;
  • проверка достоверности предоставленных отчетов по налоговым обязательствам перед государством;
  • проверка выполняемых налоговых требований при формировании налог.базы;
  • фиксирование уплаты налогов за установленный временной промежуток.

Судебная налоговая экспертиза – это совокупность услуг направленных на полное изучение и проверку деятельности организации.

Цель проведения: выявление налоговых преступлений и подтверждение налоговых выплат согласно действующему законодательству.

Законодательство

Законодательство до сих пор не зафиксировало понятие «налоговая экспертиза». Понятие образовалось в одной из редакций НК РФ. В ее пункте было определено проведение досудебной налоговой экспертизы.

В ст.95 Налогового Кодекса РФ изложены правила проведения налоговой экспертизы. Наибольшую востребованность, экспертиза получила начиная с 2006 года.

Выездная налоговая проверка с привлечением эксперта, возможна только после заключения договора на проведение экспертизы. В ст.129 НК РФ указано, что эксперт несет ответственность за отказ от проведения налоговой экспертизы в случае подписания договора. При составлении недостоверного заключения, также наступает ответственность в виде наложенного штрафа.

Независимая налоговая экспертиза

Налоговая экспертиза должна производиться специалистами, которые обладают определенными знаниями, навыками и умениями. При расследовании назначается судебными или налоговыми органами.

Условия, при которых эксперт не имеет право проводить налоговую экспертизу:

  1. личная заинтересованность специалиста;
  2. родственные связи с руководителем проверяемой организации;
  3. заявления в СМИ, касаемо рассматриваемого дела или организации/лиц в отношении которого оно назначено;
  4. зависимость от лиц, задействованных в проверке;
  5. в результате каких-либо событий объективность и непредвзятость эксперта подставлена под сомнение.

Стоимость налоговой экспертизы

Стоимость экспертизы зависит от ряда факторов:

  • тарифы, которые установлены проверяющей организацией;
  • общая сумма экспертизы напрямую зависит от объема работ и времени, которые необходимо затратить на проверку;
  • безналичный или наличный расчет за экспертизу.

В зависимости от области, цены по России меняются. Уточнить стоимость можно у экспертов: 3400035

Процедура проведения налоговой экспертизы

Алгоритм:

  • правильное составление заявки и сбор стандартного пакета документов;
  • составление договора: рассмотрение основных пунктов договора, сроки проведения исследования, стоимость и оплата, составление заключения;
  • предоставление документов, подтверждающих оплату;
  • проведение налоговой экспертизы;
  • предоставление проверяющим органом документов, подтверждающих проведение экспертизы.

Отказ от процедуры проведения экспертизы возможен в случаях:

  • отсутствуют документы для проведения исследования;
  • оплата произведена не в полном объеме или не произведена вообще.

Направление заявки: Для проведения экспертизы должно быть вынесено постановление. Его отсутствие может привести к тому, что на судебном заседании заключение эксперта не будет засчитано в качестве законодательной базы.

Согласование оформления договора: После подтверждения заявки, составляется договор. Он должен быть согласован двумя сторонами.

Подтверждение оплаты: Оплата производится безналичным или наличным расчетом. В первом варианте предоставляется квитанция или платежное поручение с отметкой банка. При наличном расчете кассовый чек.

Проведение налоговой экспертизы: Налогоплательщик должен ознакомиться с составленной заявки с письменным подтверждением. На данном этапе он имеет право подать отвод, заменить эксперта, составить свои вопросы. При проведении экспертизы, специалист имеет право запросить необходимые документы. Эксперт внимательно изучает документы. При этом проверяемая сторона имеет право присутствовать.

Передача отчетных документов: После изучения отчетных документов, эксперт составляет заключение. Налогоплательщик должен с ним ознакомиться. При несогласии необходимо использовать грамотных специалистов и тактический подход.

На судебном заседании экспертное заключение служит доказательной базой. Налоговая экспертиза не всегда может быть представлена на суде в качестве доказательной базы.

Задачи, решаемые в ходе осуществления налоговой экспертизы

Налоговая экспертиза проводится для решения определенных задач. Они вытекают из вопросов, поставленных перед экспертом. На поставленные задачи также влияет инициатор налоговой проверки. Перед специалистом ставятся вопросы, ответы на которые позволяют составить экспертное заключение.

Вопросы для налоговой экспертизы:

  • налоговая база соответствует установленным законам налоговым отчислениям или не соответствует;
  • частично или полно выполнены налоговые обязательства перед федер.бюджетом РФ;
  • в установленный срок или нет были перечислены налоги;
  • легитимно или нет уменьшена налогооблагаемая база;
  • какой размер расходов не должен быть учтен в налогооблагаемую базу;
  • полно или частично обязательства по налогам отражены в бух.и налоговой отчетности;
  • какая схема налогооблажения для деятельности предприятия наиболее эффективна;
  • рекомендации специалиста по проведению и изменению налогового учета;
  • насколько верно рассчитаны и уплачены налоги.

Список вопросов для налоговой экспертизы индивидуален и зависит от конкретного случая.

Наиболее популярные виды налоговой экспертизы

На сегодня в НК РФ, не закреплено понятие «налоговая экспертиза», но на практике выделились ее виды.

Наиболее популярные, расположенные в порядке убывания по спросу:

Массовые почерковедческие

Такой вид экспертизы можно отнести к массовой. В ее квалификацию попадает огромное количество различной документации. Наиболее часто применяется для выявления фирм-однодневок. Почерковедческая экспертиза позволяет установить подлинность или подделку документов. Также проверка документов проводится при сомнении в подлинности уставных документов. Часто для снижения налогооблагаемой базы подделываются подписи на первичной документации. Проводится экспертиза подлинности подписей.

Почерковедческая экспертиза

Технико криминалистическая экспертиза документов

Физико-химическая экспертиза

Строительно-экономические

Такой вид экспертизы востребован при взаимоотношениях между строительными компаниями и проверяющими организациями по оплате налога на добавленную стоимость. На практике широко практикуется снижение НДС, путем завышения размера своих расходов.

Строительно-техническая экспертиза

Финансово-экономические

Налоговые органы не часто обращаются к проведению такого вида экспертизы, так как считают, что могут самостоятельно осуществить экономическую проверку. Для проведения финансово-экономической экспертизы необходимо комплексное изучение деятельности предприятия.

Судебно-бухгалтерская экспертиза

Оценочные

Налоговые экспертизы могут быть произведены только по отправленным запросам. Также происходит и с оценочным исследованием. Проводится для определения финансового состояния предприятия и выявления всех слабых сторон.

Отметим, что этот список неполный. Его можно дополнить наименее востребованными видами экспертиз.

Специфика судебной налоговой экспертизы

Специфика экспертизы заключается в высоких временных затратах, трудоемкости и массовости или комплексности проведения. Например, почерковедческая – массовая, строительно-экономическая – комплексная. Оценочная не имеет определенных особенностей.

Обжалование

Итак, налоговая экспертиза начата, проведена и закончена. Специалист составил заключение и передал налогоплательщику. Последнего не устраивают результаты. В этом случае он имеет право на обжалование.

Как можно обжаловать налоговую экспертизу:

  • Проведение дополнительной или повторной налоговой экспертизы. Налогоплательщик имеет полное право на проведение еще одного исследования. При этом он должен быть на 100% уверен в неправильности заключения первичной экспертизы. Порядок проведения повторной экспертизы аналогичен первичной.
  • Помимо проведения доп.экспертизы, налогоплательщик имеет право провести ее своими силами. Это возможно при не проведении экспертизы за налоговую проверку или при несогласии налогоплательщиками с выводами экспертов.
  • Приведение иных доводов, которые доказывают неправильность выводов налоговой экспертизы. Согласно закону, заключение эксперта не является единственным доказательством финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В судебном порядке будут рассмотрены все виды доказательств по делу.
  • Рецензия на заключение эксперта – опровержение выводов. Такой документ имеет право выступать как отдельный на судебном заседании. Налогоплательщик имеет право самостоятельно выбрать эксперта или экспертное заключение для оформления рецензии. Рецензия на налоговую экспертизу!

Итак, подведем итоги. Налоговые или судебные органы имеют в арсенале широкий выбор для привлечения к ответу недобросовестных налогоплательщиков. В ходе проверки имеет место проведение налоговой экспертизы. Наиболее часто встречаемая в нашей практике — почерковедческая экспертиза документов. В случае, когда налогоплательщик не нарушал закон, а заключение эксперта было составлено неправомерно, разрешается его обжаловать. СИНЭО проводит все виды рецензирования!

Задать вопрос экспертам СИНЭО можно по телефону 3400035. Работаем по всей России, история успеха 20 лет!

Финансово-экономическая и бухгалтерская экспертиза

Сущность финансово-экономической экспертизы: предмет, объекты и задачи

Финансово-экономическая экспертиза представляет собой самостоятельный класс экспертных исследований. Необходимость в её производстве часто возникает при расследовании и судебном разбирательстве дел, связанных с преступлениями в сфере экономической деятельности, а также по гражданским и арбитражным делам, когда для правильного разрешения тех или иных вопросов требуется применение специальных познаний1.

Основу специальных познаний судебного эксперта-экономиста составляют бухгалтерский, финансовый и налоговый учет, экономика и управление производством, финансы и кредит, налоги и налогообложение, банковское дело, экономика труда, особенности обращения и учета ценных бумаг и т.д., дополненные познаниями в области криминалистики, уголовного, гражданского, арбитражного процесса, а также различных отраслей права (уголовного, гражданского, арбитражного, налогового, финансового, бюджетного, трудового).

Следует отметить, что существуют различные формы использования специальных познаний в области экономики, финансов и бухгалтерского учёта, например: ревизия, налоговая и аудиторская проверки, результатом которых является составление соответствующих документов. Однако только комплекс экономических и юридических знаний, трансформированный и интегрированный в целях изучения деятельности хозяйствующих субъектов, её возможных негативных экономических последствий для нужд правосудия, составляет методологию любой судебной экономической экспертизы.

Таким образом, специальные познания судебного эксперта-экономиста могут быть охарактеризованы как теоретическая база, обеспечивающая решение экспертных задач данного класса экспертиз, та основа, на которой формируется компетенция и компетентность судебного эксперта.

Предметом судебной экономической экспертизы являются финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта, в том числе финансовые операции и показатели, а также процесс их формирования и отражения в учёте. При этом следует иметь в виду, что предметом каждого отдельного исследования становятся конкретные факты (операции), выявленные или установленные в ходе расследования или судебного разбирательства, требующие экономической и стоимостной оценки.

Предметом экспертизы определяются решаемые ею задачи. Круг задач, разрешаемых судебной экономической экспертизой, широк и, как правило, имеет основной своей целью помощь следствию и суду в выявлении фактов и обстоятельств намеренного искажения экономической информации. Следственно-судебная практика требует от экспертов-экономистов решения в основном ситуационных задач, хотя в ходе исследования нередко возникают диагностические, идентификационные и классификационные вопросы.

В зависимости от предмета исследования и стоящих перед экспертом задач различают следующие роды судебных экономических экспертиз: судебно-бухгалтерская (СБЭ) и судебная финансово-экономическая (СФЭЭ) 2. Причем надо отметить, что такое деление весьма условно, поскольку первая может являться информационной основой для производства второй; между ними существует тесная взаимосвязь, обусловленная необходимостью изучения одних и тех же объектов.

При рассмотрении объектов СЭЭ следует различать понятие объекта в широком и узком смысле. В широком, т.е. процессуальном, смысле объектом СЭЭ являются любые, относящиеся к ее предмету материалы дела, направляемые на экономическую экспертизу. Сюда входят не только документы и сведения о конкретных фактах финансово-хозяйственной жизни предприятия, но и иные документы, направленные на экспертизу (акты ревизии и налоговой проверки, заключения других экспертиз и т.д.), которые эксперт изучает уже в силу того, что любое экспертное исследование начинается с анализа исходных данных, содержащихся в материалах дела. Кроме того, необходимую информацию могут содержать: постановления об изъятии документов и протоколы выемки, на основании которых эксперт может определить источник поступления в дело того или иного документа; протоколы допросов обвиняемых и свидетелей, необходимые эксперту для определения обстоятельств, при которых возникли те или иные документы или совершались конкретные операции. Заключения экспертов других специальностей могут исследоваться экспертом-экономистом только после оценки их достоверности и обоснованности следователем. При наличии в уголовном деле двух противоречащих друг другу заключений, например экспертов-товароведов или экспертов-технологов, эксперт-экономист использует только те из них, которые признаются правильными следователем, что специально оговаривается в описательной части постановления о назначении СЭЭ, так как вопрос оценки доказательств по делу является компетенцией следователя, а не экспертов.

Использование экспертом-экономистом показаний обвиняемых и свидетелей вытекает из его обязанностей дать объективное, обоснованное заключение не только на основании всестороннего и полного исследования бухгалтерских документов, но и иных материалов дела. При этом заключение СЭЭ не может быть основано только на показаниях указанных лиц, так как оценка их достоверности не относится к компетенции эксперта.

Эксперт может учитывать показания обвиняемых и свидетелей при условии, что содержащиеся в них факты имеют отношение к предмету экспертизы, эти факты он использует на основе специальных познаний, если они приняты органом расследования как доказательства и предложены в качестве исходных данных для дачи заключения.

При производстве рассматриваемого класса экспертиз эксперт имеет дело не с реальным объектом, что в экономических экспертизах просто невозможно, а с его формальным отражением. Сведения об абстрактном объекте, изучаемом экспертом-экономистом, и полученные в результате этого анализа при производстве экспертиз, составляют единую информационную базу для решения всех задач СЭЭ.

В отличие от экспертиз других классов эксперты-экономисты, руководствуясь специальным познаниям, изучают не внешние признаки документов, возникающие в результате физического воздействия, а их содержание, т.е. документально зафиксированную информацию.

Как уже отмечалось, непосредственным объектом исследования СЭЭ является формализованное и опосредованное отображение предмета либо события хозяйственной жизни, материальным носителем которого выступают документы3. Для признания документа объектом экспертного исследования необходимо наличие в нём экономически значимой информации, в том числе о составе и размещении средств хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, финансовых источниках и направлениях их использования.

К таким документам относятся:

  • первичные документы – платёжные поручения, приходные, расходные кассовые ордера, накладные на отпуск и получение товара, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, платёжные, расчётные ведомости, квитанции, чеки и пр.;
  • бухгалтерские регистры – главные книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки аналитического учёта;
  • материалы инвентаризации – описи наличия товара, сличительные ведомости, отчёты материально-ответственных лиц, акты сверки задолженностей и пр.;
  • калькуляции – расчёт себестоимости продукции, смета предстоящих расходов, финансовые и бизнес-планы, технико-экономическое обоснование заключения сделки или получения кредита и пр.;
  • отчётность бухгалтерская и налоговая – бухгалтерский баланс и приложение к нему, налоговые декларации, финансовые отчёты, отчёт о движении капитала, отчёт о прибылях и убытках, расчёты налогов и других обязательных платежей и взносов и пр.;
  • организационно-распорядительные – приказы, регламентирующие производственную, финансовую и хозяйственную деятельность, в том числе учётную политику хозяйствующего субъекта, распоряжения, поручения;
  • различные виды договоров, меморандумов, контрактов;
  • ценные бумаги (акции, векселя, облигации и пр.);
  • документы справочно-технического характера о котировках ценных бумаг, ставках рефинансирования, курсах валют, индексах инфляции и пр.

Если к делу приобщены черновые записи или неофициальные документы учётного характера, то они могут стать объектами исследования. Достоверность содержащихся в них сведений определяется анализом и сопоставлением с материалами официальной отчётности.

Объекты экспертного исследования могут быть представлены как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Второй способ представления информации в последнее время получил широкое распространение, так как в практику осуществления финансовых, хозяйственных операций, организацию учётного процесса повсеместно внедряются комплексные автоматизированные средства. Так, значительно усовершенствован кредитными учреждениями процесс осуществления клиентских расчётов, где указание (поручение) на перечисление средств со счёта клиента банк получает, используя модемные средства связи. Следует заметить, что электронный документ должен быть закодирован согласно общегосударственному классификатору технико-экономической информации и может использоваться без распечатки на бумаге, если точно соблюден установленный технологический режим записи.

Классификация судебных экономических экспертиз

Как отмечалось выше, класс судебных экономических экспертиз подразделяется на судебно-бухгалтерскую и судебную финансово-экономическую экспертизы, каждая из которых представляет собой исследование, проводимое экспертом-экономистом с применением специальных знаний в соответствии с установленным УПК (ГПК, АПК) порядком в целях решения вопросов, поставленных следователем (судом).

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются отраженные в бухгалтерском учете хозяйственные операции (явления финансово-хозяйственной деятельности), которые содержат информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и денежных средств и их источников, свидетельствуют о нарушениях (отсутствии нарушений) ведения бухгалтерского и налогового учета.

К числу основных задач СБЭ относятся:

  • выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений, определение степени их влияния на показатели хозяйственной деятельности,
  • установление тождества или различия черновых записей данным официального бухгалтерского учета,
  • установление соответствия данных аналитического и синтетического учета данным первичных документов, отчётности,
  • реконструкция (воссоздание) отсутствующих либо искаженных записей на основе более поздних или предыдущих закономерных связей,
  • установление соответствия отражения совершенных операций правилам ведения бухгалтерского учета.

Результаты изучения материалов уголовных дел, связанных с экономическими преступлениями, показали, что одним из наиболее распространённых способов вуалирования (сокрытия) «информационных следов» противоправного деяния являлось искажение данных бухгалтерского учёта и отчётности. В связи с этим главной целью исследований, проводимых в рамках СБЭ, становится установление наличия (отсутствия) факта таких искажений на любой стадии процесса бухгалтерского учёта, механизма их образования, места, времени, качественной и количественной характеристик, степени влияния на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта.

В практике СБЭ под искажением данных понимается несоответствие числовых или смысловых значений записей в учётных документах аналогичным данным в других документах, ранее проверенных экспертом (образец для сравнения). Смысловая неадекватность анализируемой счётной записи проявляется в несоответствии экономического содержания хозяйственной операции её отражению в учёте посредством бухгалтерской проводки. Зачастую установление факта искажения затруднено тем, что исследуемый фрагмент учётной информации естественно «увязан» исполнителем с целью сокрытия следов преступления. Это совершается, как правило, следующими способами:

применением подложного документа аналогичного содержания;

внесением в исходный документ ложных данных с последующим их отражением в системе учётных записей по правилам;

уничтожением учётных документов.

Решение задач, стоящих перед СБЭ, обеспечивается методиками производства данного рода экспертиз, которые состоят из комплекса специфических способов и приёмов, направленных на выявление обстоятельств, характеризующих различные стороны финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Они базируются на следующих основных принципах бухгалтерского учёта: непрерывность процесса во времени, сплошной учёт всех средств и их источников, их суммовая оценка, ведение учёта способом двойной записи на взаимосвязанных счетах, соблюдение учётной политики, правильности отнесения доходов и расходов к отчётным периодам, отражение хозяйственной операции по мере их совершения и в соответствии с экономическим содержанием и т.д.

Кроме того, любое исследование проводится экспертом с учётом точно регламентированного нормативными актами порядка ведения учёта, официально установленной номенклатуры счетов и порядка их корреспонденции, а также типовых форм документов, учётных регистров и отчётности.

При производстве СБЭ используются следующие частные методы и приёмы, такие, как:

  • документальная проверка (состав документов, состав реквизитов в них, значение реквизитов);
  • встречная проверка (у контрагентов, в банках, налоговых, таможенных и других контролирующих органах);
  • сопоставление экономического содержания учётной финансово-хозяйственной операции её отражению на счетах бухгалтерского учёта;
  • метод балансовых взаимосвязей;
  • метод сопоставления взаимоувязанных показателей в сопряжённых документах;
  • метод математического и логического контроля.

Предметом судебной финансово-экономической экспертизы являются сведения о финансовых операциях и финансовых показателях деятельности хозяйствующего субъекта, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование на предприятии доходов, денежных средств (фондов), негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствовавшие совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины.

СФЭЭ в свою очередь можно разграничивать исходя из системы экономических наук, которая при формировании методики производства каждого подвида экономических экспертиз является превалирующей: финансы и кредит, налоги и налогообложение, финансовый анализ и т.п., что позволит очертить более четкий круг решаемых задач.

Исходя из сказанного, можно предложить следующую классификацию СФЭЭ: финансово-кредитная, налоговая, инженерно-экономическая и экспертиза финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Данная классификация не утверждена Министерством юстиции Российской Федерации и не может считаться полностью завершенной и бесспорной. Вместе с тем деление СФЭЭ на подвиды с учетом основных решаемых ими задач имеет существенное научно-практическое значение: помогает правильно организовать производство экспертиз, облегчает разработку теории и методики экспертного исследования.

Далее остановимся на задачах, характерных для каждого из подвидов судебной финансово-экономической экспертизы.

Необходимость назначения экспертизы финансового состояния хозяйствующего субъекта возникает при расследовании преступлений, связанных с банкротством, лжепредпринимательством, злостным уклонением от погашения кредиторской задолженности и др. Основными задачами при этом становятся:

  • исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе платежеспособности, финансовой устойчивости, ликвидности и др.,
  • исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта;
  • характеристика динамики финансового состояния предприятия и анализ факторов, вызвавших её негативные изменения,
  • определение экономической обоснованности финансовых показателей предприятия в случае искажения данных о доходах и расходах,
  • степень обеспеченности предприятия оборотными средствами,
  • причины образования дебиторской и кредиторской задолженности.

При расследовании и судебном рассмотрении дел о хищении имущества необходимость в проведении финансово-кредитной экспертизы возникает в тех случаях, когда требуется установить факты отклонений, нарушений в сфере финансирования и кредитования.

Поэтому, исходя из предмета науки финансов и кредита и потребностей следственной и судебной практики, задачами судебной финансово-кредитной экспертизы, решаемыми на основе исследования финансово-кредитных операций, отраженных в документах по учету и расходу, являются:

  • установление обоснованности формирования и расходования денежных фондов,
  • выявление фактов нарушений порядка образования и использования денежных фондов,
  • определение кредитоспособности заёмщика,
  • установление обоснованности предоставления и целевого расходования кредитов,
  • определение полноты и своевременности возврата заемных средств, установление соответствия (несоответствия) направления расходования средств их целевому назначению.

Увеличение числа уголовных дел, связанных с налоговыми преступлениями, вызвало существенный рост количества экспертиз, предметом исследования которых является способ уклонения от уплаты налогов и других обязательных взносов и платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Основными задачами таких исследований являются:

установление искажения в бухгалтерском и налоговом учёте и их влияние на величину налогооблагаемой базы,

установление соответствия формирования налогооблагаемой базы и суммы налоговых отчислений нормам действующего законодательства.

К предмету судебной инженерно-экономической экспертизы можно отнести фактические данные, устанавливаемые в отношении оплаты труда и других выплат, распределении прибыли хозяйствующего субъекта и др.

При производстве судебных инженерно-экономических экспертиз осуществляются: расчет долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе хозяйствующего субъекта, исследование показателей, характеризующих формирование размера (величины) оплаты труда, расчет (выдел) доли участника общества при выходе из его состава, расчёт дивидендов, причитающихся акционерам по итогам финансового года и т.п.

Для решения всех вышеперечисленных задач используются как методы, применяемые при производстве СБЭ, так и методы, характерные для финансово-аналитических исследований. К ним относятся:

  • горизонтальный и вертикальный анализ балансов,
  • факторный анализ,
  • расчет финансовых коэффициентов,
  • приведение показателей к сопоставимости и др.

Анализируемая информация и результаты проведённых экспертных исследований методами судебной экономической экспертизы могут быть представлены в заключении эксперта в виде табличных построений, блок-схемах и рядов динамики, что существенно повышает его наглядность.

1 Специальные познания в широком смысле – «знания, полученные соответствующими лицами в результате теоретического и практического обучения определенному виду деятельности (в науке, технике, искусстве, ремесле), лицами, обладающими как научными знаниями в данной конкретной области, так и определенными навыками и умениями для реализации этих знаний». – Цит. по: Духно Н.А., Корухов Ю.Г., Михайлов В.А. Судебная экспертиза по новому законодательству России. – М., 2003. – С. 3.

2 Приказ Минюста РФ от 14 мая 2003 г. № 114 «Об утверждении перечня родов (видов) экспертиз, выполняемых в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации, и перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации».

3 С точки зрения СЭЭ, под документами следует понимать письменный акт, содержащий определенные реквизиты и отражающий хозяйственные операции и другие факты, с которыми закон связывает наступление экономико-правовых последствий. В хозяйственной деятельности предприятия документы являются носителями как экономической, так и юридической информации.

Э.С. Сарыгина*

Особенности назначения судебной финансово-экономической экспертизы**

Аннотация. В статье рассмотрены отличительные особенности судебной экспертизы, которой присуща процессуальная природа, по форме использования специальных экономических знаний: процессуальные, непроцессуальные. Описаны особенности специальных экономических знаний, с уточнением их наполнения по субъективной и объективной составляющей; проблемы диагностической проверки специальных экономических знаний; предлагается выделение формальных критериев, предъявляемых эксперту-экономисту. Рассмотрены проблемы понимания системы судебной экономической экспертизы со стороны правоприменителя. Предлагается иной подход к проблеме понимания системы судебных экспертиз, в том числе экономических. Так, в рамках общего процессуального подхода необходимо выделять общетеоретический и организационно-процессуальный аспекты. В рамках первого систему можно охарактеризовать как классификацию по родам (видам) судебной экспертизы, выделяя общетеоретическое построение: род, вид, подвид. В рамках второго аспекта понимать как типологию, выделяя типы. Рассмотрены общие требования к вопросам эксперту; приведены ограничения той группы вопросов, которая не может ставиться на разрешение эксперту-экономисту. Отмечается особенность структурного построения вопроса. Поднята проблема о необходимости выделения и изучения природы непосредственного объекта «экономического показателя». Ключевые слова: судебная экспертиза, специальные экономические знания и особенности форм использования, система судебных экономических экспертиз (классификация, типология), вопрос эксперту, непосредственный объект судебной финансово-экономической экспертизы.

Входе судопроизводства возникают вопросы, требующие решения, сопряженные с использованием специальных знаний, в том числе экономических. Так, исторически основной процессуальной формой является судебная экспертиза.

Специальные знания могут использоваться как в процессуальных формах, когда результаты их применения имеют доказательственное значение, так и в непроцессуальных формах1. К процессуальным формам использования специальных экономических знаний можно отнести: заключение эксперта, показания эксперта, заключение и показания специалиста; к непроцессуальным: ревизию, аудит, акты экономических исследований.

Отличительная особенность судебной экспертизы от заключения специалиста состоит в следующем: в рамках последнего предоставляется только информация справочного характера (теоретиче-

ский анализ, толкования), тогда как заключение судебного эксперта является исследованием, содержащим описание экспертной технологии и обоснование полученных результатов.

Многообразие экономических исследований (внесудебное исследование, ревизия, аудит) отличают судебную экспертизу, поскольку она имеет процессуальную природу. Если внесудебное экономическое исследование (акт, заключение) и ревизия могут служить основаниями для возбуждения конкретного дела, то судебной экспертизе свойственен иной подход, ориентирующий экспертную деятельность в целом. А именно: учитывать обстоятельства каждого конкретного дела, не выходить за пределы предмета исследования, выполнять методические требования, соблюдая принципы законности, объективности, всесторонности и полноты исследований2.

1 См.: Теория судебной экспертизы: учебник / под ред. Е.Р. Россинской. М.: Норма, 2009. С. 15.

2 Ст. 4 Федерального закона от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О го-

сударственной судебно-экспертной деятельности в Россий-

ской Федерации». (ред. от 25.11.2013) (далее — ГСЭД РФ) // СПС «Консультант Плюс».

© Сарыгина Э.С., 2015

* Сарыгина Элина Сергеевна — магистр права, аспирант кафедры судебных экспертиз Московского государственного юридического университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА), эксперт Московской лаборатории судебной экспертизы Минюста России.

123995, Россия, г. Москва, ул. Садовая-Кудринская, д. 9.

** Данная статья подготовлена на основе доклада, сделанного на Круглом столе, проведенном в рамках Зимней школы молодых ученых «Продвижение юридических школ на российском научном пространстве» (30 января — 4 февраля 2015 г., Московский государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина).

Порядок назначения судебных экспертиз, регламентированный процессуальным законодательством (ст. 80 УПК РФ, ст. 86 ГПК РФ, ст. 86 ГПК РФ), позволяет выделить ряд основных критериев: использование специальных знаний (мотивированное объяснение в постановлении (определении), почему потребовались специальные знания); субъект использования специальных знаний: эксперт; наименование рода или вида судебной экспертизы, вопросы эксперту.

Однако на практике при назначении судебной финансово-экономической экспертизы (далее — СФЭЭ) возникают трудности.

А. Законодателем не определено понятие специальные знания. В судебной экспертологии предлагается под термином «специальные знания» понимать «систему теоретических знаний и практических навыков в области конкретной науки либо техники, искусства или ремесла, приобретаемых путем специальной подготовки или профессионального опыта и необходимых для решения вопросов, возникающих в процессе судопроизводства»3. А также «различают объективную компетенцию, то есть объем знаний, которыми должен владеть эксперт, и субъективную компетенцию — степень, в которой конкретный эксперт владеет… компетентность»4.

По нашему мнению, особенности специальных экономических знаний также могут быть рассмотрены с учетом двух составляющих: субъективной и объективной компетенции. Причем объективную компетенцию предполагается рассматривать в рамках трех подходов:

— экономико-прикладной подход: экономические отраслевые знания (группировка по общему инструментарию отраслевых знаний), а именно: бухгалтерский учет, финансовый учет, налоговый учет, бюджетный учет, экономика и управление производством, финансы и кредит, налоги и налогообложение, банковское дело, экономика труда, анализ хозяйственной деятельности и т.п.;

— теоретический подход: теоретические основы судебной экспертологии и криминалистики, поскольку они являются обосновывающим знанием для всех судебных экспертиз;

— процессуальный подход: круг полномочий, определенный процессуальными кодексами, КоАП; локальные нормативные акты экспертного учреждения (по принципу ведомства). Субъективная компетенция, иначе компетентность (степень владения специальными экономическими знаниями), на наш взгляд, составляет триединство: опосредованные специальные экономические знания, практические умения и навыки.

На сегодняшний день методики проверки специальных экономических знаний у конкретного эксперта не существует, что является проблемой при выборе эксперта, особенно с развитием института негосударственных экспертов и института частного эксперта.

Представляется, что не стоит смешивать понятия «институт негосударственных экспертов» и «институт частного эксперта», поскольку существуют отличия в особенностях кооперации каждого, а также в реализации своего права «быть экспертом». Процессуальный статус судебного эксперта, который становится участником процесса, определяется только с момента назначения судом, следователем.

По мнению законодателя, в части экономических экспертиз, чтобы быть частным экспертом достаточно доказать «обладание» специальными знаниями5, таким образом, достаточно иметь диплом о высшем экономическом образовании и опыт (знания, умения, навыки) в сфере экономики, возможно узкоспециализированной. Особенность негосударственных экспертов и их кооперации состоит в требовании законодателя к форме организации: «некоммерческие организации (некоммерческие партнерства, частные учреждения или автономные некоммерческие организации)»6.

Что касается субъективной компетенции, по нашему мнению, можно выделить формальные критерии проверки соответствия на процессуальный статус судебного эксперта-экономиста. К ним относятся: уровень образования, соответствующее объему компетенции: наличие высшего экономического образования.

Федеральным государственным образовательным стандартом представлена специальность «Судебная экспертиза» (введено с 2003 г.). Выпускникам вузов по этой специальности присваивается квалификация «судебный эксперт».

В системе экспертных учреждений (далее — СЭУ) Минюста России для заявителей (негосударственные эксперты) на сертификацию определен перечень специальностей высшего профессионального образования, соответствующих перечню конкретных экспертных специальностей7.

Наличие специальной подготовки по курсу теоретических и практических основ судебных экономических экспертиз.

Теория судебной экспертизы. С. 9. Там же. С. 138.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

5 Ст. 41 ГСЭД РФ.

6 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2010 № 28 «О судебной экспертизе по уголовным делам» // Российская газета. 2010. 31 дек.

7 Приказ Российского Федерального центра судебной экспертизы при Минюсте России от 28.01.2011 № 15/1-1 «Перечень специальностей высшего профессионального образования в системе добровольной сертификации методического обеспечения судебной экспертизы» // СПС «Консультант Плюс».

В системе СЭУ Минюста подготовка государственных экспертов проводится по Программам8: основы криминалистики, основы судебной экспертизы, исследование записей бухгалтерского учета, исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта.

В современных социально-экономических условиях уделяется повышенное внимание компетенции судебных экспертов, требования к которой представлены в «Разработке пилотного проекта инновационных решений в сфере подготовки государственных судебных экспертов в системе СЭУ Минюста России» в виде силлабусов: по основам судебной экспертизы, по основам криминалистики, по основам судебной бухгалтерской экспертизы, по основам судебной финансово-экономической экспертизы9.

Как отмечает С.А. Смирнова, в дальнейшем разработанные в СЭУ Минюста России сил-лабусы рекомендуется использовать в рамках профессиональной подготовки негосударственных экспертов, в том числе с Правилами «Системы добровольной сертификации методического обеспечения судебной экспертизы РОСС RU.B175.04OЭ00 от 02.05.2005″10.

В классе судебных экономических экспертиз в качестве базового знания выступает конгломерат экономических наук, то есть экономика во всем многообразии своих дисциплин и направлений. Попытки выделения специализированной предметной науки (ранее — судебная бухгалтерия), отражающей в своем содержании осознано отобранные и трансформированные данные базовой науки, не оправдала ожиданий, поскольку в ней не было необходимости. Однако проработка методической дисциплины с использованием данных базовых наук позволит выработать методические рекомендации для

8 Положения об организации профессиональной подготовки и повышения квалификации государственных судебных экспертов, государственных судебно-экспертных учреждений Министерства юстиции РФ, утверждены приказом Минюста РФ от 15.06.2004 № 112. (с изм. и. доп. от 01.11.2004 № 174); Программа подготовки экспертов по курсу «Основы криминалистики», утверждено приказом Минюста РФ от 06.06.2004 № 124; Программа подготовки экспертов по курсу «Основы судебной экспертизы», утверждено приказом Минюста РФ от 06.06.2004 № 123; Программа подготовки экспертов по специальности 17.1: «Исследование записей бухгалтерского учета», утверждено приказом Минюста РФ от 20.09.2004 № 157; Программа подготовки экспертов по специальности 18.1: «Исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта», утверждено приказом Минюста РФ от 01.11.2004 № 1576 // СПС «Консультант Плюс».

10 См.: Смирнова С.А. Указ. соч. С. 5-7, 370-372.

экспертного исследования с учетом соответствующих объектов.

Б. Единство интегрированной природы всех видов судебных экспертиз означает, что необходимо уточнить их классификации, принятые в настоящее время в теории и практике11. Если говорить о судебной экспертизе как о виде экспертного исследования, с точки рения ее процессуальной природы, возникают проблемы определения ее назначения, понимания экономической экспертизы как системы, ее особенностей.

При назначении судебной экспертизы государственные экспертные учреждения руководствуются перечнем судебных экспертиз, выполняемых в конкретном экспертном учреждении систем Минюста. На первый взгляд, проблем здесь не возникает, поскольку ведомственная регламентация12 закрепляет название рода экспертизы — финансово-экономическая экспертиза.

Судебная экспертиза как единица образует систему множеств — систему судебных экспертиз, в том числе экономических. О поиске единого основания деления системы судебных экспертиз в судебной экспертологии ведутся бурные дискуссии.

По нашему мнению, поиск единого основания для системы судебных экспертиз с практической точки зрения не так важен, поскольку системе присуща изменчивость, зависящая от интеграции и дифференциации научного знания. Однако классификация судебных экспертиз по видам (родам) имеет существенное теоретическое и практическое значение для генезиса новых областей экспертной деятельности.

На наш взгляд, система судебных экспертиз может рассматриваться в рамках общего процессуального подхода, в котором выделяются общетеоретический и организационно-процессуальный аспекты.

С такого ракурса иное видение системы судебных экспертиз (в том числе экономических) представляется практически необходимым и теоретически важным, поскольку служит научно-методическим ориентиром для правоприменителя.

В рамках первого аспекта система должна пониматься как классификация по родам (видам) судебной экспертизы, с выделением рода, вида, подвида, принятой иерархии в теории судебных экспертиз.

В современных реалиях, в зависимости от имеющихся институтов (государственные экс-

11 См.: Теория судебной экспертизы. С. 177.

12 Перечень родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, утвержденный Приказом Министерства юстиции России от 27.12.2012 № 237 (с изм. от 29.10.2013 № 199) // СПС «Консультант Плюс».

перты, негосударственные эксперты, частные эксперты) при назначении конкретного рода (вида) СФЭЭ правоприменитель испытывает трудности наименования экспертизы. Ведомственная регламентация и доктринальные разработки приводят к путанице на практике.

По нашему мнению, стоит придерживаться названий родов экспертиз, которые обозначены в ведомственной регламентации, поскольку степень проработанности методов исследования и научная обоснованность экспертных исследований, проводимых под другими самыми различными названиями, может быть подвергнута сомнению.

Так, например, в рамках СФЭЭ могут проводиться исследования стоимостного состояния объектов учета в денежном выражении, однако экспертам-экономистам предъявляются требования о наличии специальной подготовки в области оценочной деятельности.

В ведомственных СЭУ учреждениях Минюста РФ13 предусмотрено проведение исследования стоимостного состояния объектов учета в рамках различных экспертных специальностей: судебная автотехническая экспертиза (исследование транспортных средств в целях определения стоимости восстановительного ремонта и остаточной стоимости), судебная товароведческая экспертиза (исследование промышленных (непродовольственных) товаров и транспортных средств, в том числе с целью проведения их оценки), судебная строительно-техническая экспертиза (исследование строительных объектов и территории, функционально связанной с ними, в том числе с целью проведения оценки).

С.А. Смирнова выделяет развитие нового экспертного исследования «финансовой экспертизы», указывая, что она развивается «не в рамках существующей судебной финансово-экономической экспертизы, а параллельно с ней». Автор определяет финансовую экспертизу как «экспертное направление по использованию знаний в области экономики», согласно которому планируется проводить «исследования предприятия (бизнеса), его долей, паев, акций, ценных бумаг, прав требования и обязательств, в том числе с целью проведения их оценки»14.

В рамках второго аспекта система судебных экспертиз, по нашему мнению, представляется как типология судебных экспертиз. Так, в зависимости от критерия, выделяются типы: по объему исследования (основные, дополнительные), по последовательности проведения экспертизы (первичная, повторная) и т.п. Причем типология

13 Перечень родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, утвержденный Приказом Министерства юстиции России от 27.12.2012 № 237 (с изм. от 29.10.2013 № 199) // СПС «Консультант Плюс».

14 Смирнова С.А. Указ. соч. С. 177.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

характеризует все судебные экспертизы вне зависимости от их рода, вида.

В. Особенности назначения судебной финансово-экономической экспертизы связаны с постановкой вопросов эксперту, поскольку отмечается взаимосвязь вопроса, поставленного перед экспертом-экономистом, и экспертной задачи, предмета исследования.

Эксперт даст все нужные ответы, если получит нужные ему вопросы. Итак, какие же требования можно предъявить к вопросу инициатора исследования, чтобы получить ответ на вопрос, а не щекотливую ситуацию «каков вопрос — такой ответ»?

Анализ экспертной практики, в том числе собственный опыт работы экспертом-экономистом, по нашему мнению, позволяет сформулировать общие требования к постановке вопросов: четкость, ясность и однозначность; существенность сформулированной в вопросе задачи для разрешения по делу; конкретизация в отношении объектов, обстоятельств, лиц и времени.

Также стоит отметить особенности ограничения для вопросов, которые не могут ставиться перед экспертом-экономистом. А именно: вопросы, ответы на которые могут быть получены без экспертного исследования посредством консультации или заключения специалиста; вопросы, для разрешения которых достаточно общеизвестных знаний в области налогообложения, финансового анализа и кредитования; вопросы, разрешение которых входит в компетенцию экспертов других специальностей; вопросы, решение которых является компетенцией лица, назначающего экспертизу (правовые вопросы). Например, вопросы, связанные с уголовно-правовой квалификацией деяния или с гражданско-правовой переквалификацией договоров, либо вопросы о выполнении требований законодательства должностными лицами (недостача, материальный ущерб). К сожалению, современные практикумы по судебной экономической экспертизе до сих пор приводят образцы экспертных заключений с определением «размера материального ущерба»15.

Также наиболее острой проблемой является смешение вопросов факта и вопросов права при назначении и производстве СФЭЭ.

Следует отметить, что особенность постановки вопроса СФЭЭ также состоит в части его структурного построения. При анализе показателей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, определения состояния (финансового, стоимостного) используется временной интервал и рассматриваются они либо в статике, либо в динамике.

Так, по нашему мнению, в конструкции вопроса необходимо учитывать период исследования, а именно: в статике — на конкретную дату, может использоваться формулировка «по состоянию на …»; в динамике — «за период с … по…». При отсутствии в структуре вопроса таких конструкций на практике эксперту-экономисту приходится заявлять ходатайство для уточнения, корректировки вопроса, что отражается на сроках производства экономических исследований.

Г. Отдельным и основным критерием при назначении СФЭЭ является объект экспертного исследования. Говоря об особенностях объекта экспертного исследования как материального носителя экономически значимой информации, стоит отметить необходимость выделения понятия непосредственного объекта, сложного по своей природе, то есть экономического показателя. Однако в доктринальных разработках свойствам объекта СФЭЭ не уделялось должного внимания. Зачастую анализируют только материальные носители, по сути, наименования: первичные документы, регистры учета и отчетность и т.п.

Я.В. Соколов и С.М. Бычков обращают внимание на природу и специфичные особенности

Библиография:

объектов исследования и предлагают адекватно отражать объективную действительность. «Эксперт должен исходить из того, что тогда было аксиомой международного, а теперь стало и отечественного учета: приоритета содержания над формой. По мнению представителей этого направления, эксперт должен не только обнаружить нарушение требований нормативных документов, но и выявить «интеллектуальную подлинность», то есть если нормативные документы не позволяют объективно раскрыть реальное положение вещей, то эксперт должен это сделать»16, — справедливо замечают ученые и выделяют особенность зависимости специфичной природы объектов исследования от нормативно-правовых актов, судебной практики.

Специфические особенности экономического показателя (непосредственного объекта) выражаются в характеристиках комплексной природы, формирование которых исходит не только из конгломерата экономических наук и экономических знаний, а существенным образом зависят от возможностей судебной экспертологии, а именно: выявлять то особенное, что необходимо эксперту, и приобщать его для нужд судебной экономической экспертизы, а также создавать свой терминологический аппарат.

1. Кеворкова Ж.А., Бахолдина И.В. Судебно-экономическая экспертиза. Практикум: учеб. пособие. 2-е изд. М.: Юнити-Дана, 2015. 191 с.

4. Соколов Я.В., Бычков С.М. Бухгалтерский учет, аудит, судебная бухгалтерия // Аудиторские ведомости. 2000. № 4. С. 12-14.

5. Теория судебной экспертизы: учебник / под ред. Е.Р. Россинской. М.: Норма, 2009. 384 с.

References (transliteration):

4. Sokolov Ja.V., Bychkov S.M. Buhgalterskij uchet, audit, sudebnaja buhgalterija // Auditorskie vedomosti. 2000. № 4. S. 12-14.

5. Teorija sudebnoj jekspertizy: uchebnik / pod red. E.R. Rossinskoj. M.: Norma, 2009. 384 s.

Материал поступил в редакцию 21 февраля 2015 г.

16 См.: Соколов Я.В., Бычков С.М. Бухгалтерский учет, аудит, судебная бухгалтерия // Аудиторские ведомости. 2000. № 4. С. 52-63.

Specific features of assigning a judicial financial economic expertise

SARYGINA, Elina Sergeevna — LL.M, postgraduate student of the Department of Judicial Expertise of the Kutafin

Moscow State Law University.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

123995, Russia, Moskva, ul. Sadovaya-Kudrinskaya, 9.

Налоговые экспертизы назначаются при расследовании по статье

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *