Бухгалтерская экспертиза заключение

4 / 5 ( 3 голоса )

Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы оформляется в письменном виде, после проведения исследований квалифицированным бухгалтером-экспертом. Для удобства, образец заключения судебно-бухгалтерской экспертизы есть для ознакомления у нас на сайте АНО «Центр бухгалтерских экспертиз».

Документ должен обладать всеми установленными законом реквизитами, а также содержать полную и объективную информацию доказательного характера, выявленную экспертов при проведении исследований. Полнота заключения включает в себя несколько аспектов:

• всестороннее изучение всех предоставленных материалов дела
• раскрытие экспертом всех поставленных проблемных вопросов в начале экспертизы
• подробное описание всех этапов проведения экспертизы с соблюдением научности, логичности, объективности

Вводная часть судебно-бухгалтерской экспертизы включает в себя: название и вид проводимой экспертизы, даты и время ее проведения, органа или лица выдавшего направление на проведение экспертизы, личные данные эксперта и других участников, качественные и количественные данные материалов дела, задачи и вопросы для исследования.

Исследовательская часть включает: описание процесса изучения материалов дела, с указанием методов исследования, установление фактов с аргументированными доказательствами, проводятся расчеты. Многие аспекты исследований зависят от тематики экспертизы.

По образцу заключения судебно-бухгалтерской экспертизы ясно, что в заключении эксперт делает выводы по каждому поставленному перед экспертизой вопросу, максимально ясно и конкретно. Затем документ заверяется подписями и печатями к нему прикладываются все дополнительные материалы (таблицы, графики) и отправляются органу, назначившему судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Время на прочтение: 4 минут(ы)

Вопреки распространенному мнению тема бухгалтерской экспертизы может быть интересна не только организациям и предпринимателям, но и обычным гражданам. О том, что такое бухгалтерская экспертиза, и о каких нюансах ее проведения следует знать каждому, сегодня и пойдет речь.

Что это такое и когда назначается

Одной из составляющих блока экономических экспертиз является бухгалтерская экспертиза. При ее проведении специалист по запросу заинтересованной стороны проводит исследование бухгалтерской отчетности лица, в отношении которого проводится экспертиза, на предмет установления реальных данных в его бухгалтерском учете.

Заинтересованной стороной в проведении экспертизы может являться собственник предприятия, следственные и судебные органы.

Целью такого исследования является получение развернутой и достоверной информации по финансовой и хозяйственной деятельности проверяемого предприятия, а также выявление ошибок при ведении бухучета, установление соответствия норм и правил компании в области бухгалтерского учета действующему законодательству РФ.

Как показывает практика, проведение бухгалтерской экспертизы может понадобиться не только предпринимателям и организациям, но и любому физическому лицу. Наиболее распространенными случаями являются ситуации, требующие решения вопроса о взыскании алиментов с индивидуального предпринимателя.

В последнее время наиболее распространенной формы экспертизы является бухгалтерское исследование договоров.

Важно: Бухгалтерская экспертиза договоров – проверка соответствия договоров хозяйственного назначения правилам бухучета РФ и нормам Налогового кодекса.

Все дело в том, что ответственные за заключение договоров лица не всегда знают обо всех особенностях и нюансах их оформления. Еще больше ситуация осложняется, если в штате организации нет юриста, а использовать помощь сторонних специалистов фирма не спешит. Неизбежным результатом в таких случаях становится рост количества судебных разбирательств.

Кто может быть бухгалтером-экспертом?

Бухгалтер-эксперт – это лица, владеющее узкоспециализированными знаниями и навыками в области бухучета, экономического анализа и аудита, привлекаемое заинтересованным лицом для проведения экспертизы.

Проводиться экспертиза может как государственным экспертным учреждением, так и частным лицом, прошедшим специальную подготовку и получившим соответствующую квалификацию.

Качественное осуществление экспертизы возможно лишь при участии профессионального эксперта-бухгалтера. Поэтому, если в процессе проведения экспертного исследования будет установлено отсутствие у специалиста достаточного количества знаний и навыков для проведения данного дела, то он будет признан некомпетентным и отстранен от проведения исследования.

Объективность заключения предусматривает применение научных методов исследования. Главным критерием объективности и достоверности выводов эксперта является их обоснованность документацией, подтверждающей факт совершения расследуемой хозяйственной операции.

Важным элементом объективности является непредвзятость эксперта, которая основывается на отсутствии тенденциозного подхода к исследованию фактов с целью установления истины по данному делу.

Что делает бухгалтерская экспертиза?

Задачи

Основными задачами проведения бухгалтерского исследования являются:

• поиск несоответствий и противоречий в бухгалтерской отчетности;
• отражение наличия фактов хищения;
• обоснование незаконного использования средств;
• выявление возможности ведения двойного учета;
• обнаружение признаков сокрытия доходов и уклонения от уплаты налогов.

Вопросы судебно-бухгалтерской экспертизы

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы позволяет найти ответы на вопросы, касающиеся:

• правильности оформления операции с материальными ценностями;
• отражения хозяйственной операции, осуществленной в определенное время;
• нарушения требований правил учета и контроля;
• корректности начисления заработной платы персоналу за определенный период времени;
• документальной обоснованности определенной бухгалтерской операции;
• правильности списания определенных материальных ценностей;
• завышения списанных материалов в определенном периоде;
• отражения поступления денег, внесенных в порядке расчетов за продукцию, полученную в кредит;
• выявления дописок в объемах проверяемых работ, указанных в документах на начисление заработной платы;
• правильности оформления указанной бухгалтерской операции с использованием нормы естественной убыли;
• применения нормы естественной убыли на основании завышенного оборота товарных масс;
• использования нормы естественной убыли по транзитным операциям и на продукцию, принимаемую и отпускаемую без осмотра веса или по весу, указанному на таре;
• учета актов о недостаче материальных ценностей при выполнении определенной бухгалтерской операции;
• мотивации расхождений в различных документах, отражающих определенную хозяйственную операцию;
• совпадения данных счетов бухучета и первичной документации;
• противоречий в отражении операций;
• соблюдения корреспонденции счетов;
• соответствия действий должностного лица установленным нормам и требованиям бухгалтерского учета.

Объекты

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются данные документов бухучета, содержащиеся в:

• первичной документации;
• документах-основаниях;
• ведомостях аналитического учета;
• книгах, журналах и иных регистрах документов;
• мемориальных ордерах;
• журналах-ордерах.

Как проводится бухгалтерская экспертиза?

Алгоритм проведения бухгалтерской экспертизы выглядит следующим образом:

• ходатайство о назначении экспертизы – заинтересованное лицо подает в суд ходатайство с указанием целей проведения экспертизы и обязательств, ставших основанием для ее проведения;
• оформление судебного постановления о проведении экспертизы – суд принимает решение о проведении или об отказе в проведении экспертизы и выносит соответствующее постановление;
• постановка задач бухгалтеру-эксперту – перед проведением экспертизы специалисту ставятся задачи и вопросы, на которые необходимо получить ответ;
• предоставление необходимой документации, позволяющей решить поставленные задачи посредством проведения всестороннего анализа взаимосвязей в бухучете;
• согласование сроков проведения с заказчиком – если экспертиза назначена в судебном порядке, то сроки ее проведения указываются в постановлении, в случае проведения исследования независимым экспертом сроки устанавливаются руководителем экспертной компании;
• анализ предоставленных данных;
• формирование письменного отчета о проделанной работе.

Бухгалтерская судебная экспертиза

По уголовному делу

Как показывает практика, в определенных случаях при возбуждении уголовного дела требуется использование специальных познаний, которые позволят проверить сведения, поступающие к следователю на стадии возбуждения дела. Особенно актуальна такая проверка в случае возникновения подозрений в налоговом преступлении.

Назначаться судебно-бухгалтерская экспертиза может на предварительном расследовании дела, а также во время его рассмотрения в суде. В подавляющем большинстве случаев экспертиза назначается при расследовании уголовных дел, обязывающих дознавателя раскрыть преступление и установить виновных лиц на основании имеющихся данных.

Надобность в такой экспертизе возникает из-за необходимости специальных знаний и навыков в области бухучета, контроля и аудита хозяйственной деятельности.

Своевременное и правильное проведение экспертизы влияет на завершение расследования дела в установленные законом сроки. В связи с этим для правильной организации следственного процесса и судебного разбирательства по экономическим преступлениям, подпадающим под статьи уголовного кодекса, привлекаются профессионалы в области бухучета.

Образец постановления о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы

Скачать пример постановления о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы можно по ссылке https://yadi.sk/i/J3R2p96M3L7DHa.

Можно ли и как оспорить результаты бухгалтерской экспертизы?

В случае появления сомнений в достоверности результатов проведенной экспертизы заявитель вправе их оспорить в частичном или полном объеме.

Для этого необходимо действовать в следующем порядке:

• определить основания для обжалования (личная заинтересованность эксперта, недостаточный уровень его квалификации, нарушение порядка экспертизы или наличие другого заключения от независимого эксперта);
• подготовить необходимые документы (заявление, документы по делу, экспертное заключение);
• обратиться в суд с заявлением, содержащим наименование суда, сведения о заявителе, данные об эксперте и основания для сомнений в результатах экспертизы;
• дождаться признания судом приведенных доводов обоснованными;
• подобрать другую экспертную компанию.

В заключение хотелось бы еще раз отметить, что любая бухгалтерская экспертиза невозможна без высококвалифицированного специалиста, уполномоченного на проведение подобного рода мероприятий. Именно поэтому к подбору эксперта следует подходить особенно внимательно.

Вам помогла эта статья? Будем благодарны за оценку: 2 0

По результатам проведенного исследования эксперт-бухгалтер составляет заключение, под которым в различных отраслях судопроизводства понимается письменный мотивированный ответ на поставленные вопросы сведущего лица, привлеченного в качестве эксперта, сформулированный на основе его специальных бухгалтерских знаний в результате всестороннего, полного и объективного исследования представленных материалов.

Заключение эксперта-бухгалтера – это процессуальный документ, в котором эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу. Устные ответы эксперта в ходе допроса его на следствии или в суде лишь разъясняют письменное заключение, но не могут его заменить. Все отрасли процессуального права относят заключение к числу важнейших источников доказательств (ст. 74 УПК РФ, ст. 55 ГПК РФ, ст. 64 АПК РФ, ст. 26.2 КоАП РФ).

Эксперт не вправе основывать свое заключение на документах, которые не приобщены следователем к делу. В то же время

заключение будет некомпетентным, если эксперт учтет не все представленные ему материалы, которые имеют значение для решения вопросов, поставленных перед ним.

Заключение эксперта-бухгалтера в уголовном судопроизводстве составляется согласно требованиям ст. 57, 204 УПК РФ. Заключение должно быть объективным и достоверным, а изложенные в нем факты – бесспорными.

Главным критерием объективности и достоверности выводов эксперта является их обоснованность первичной учетной документацией, которая подтверждает факт совершения хозяйственной операции, ставшей объектом расследования и исследования экспертизой. При этом эксперт-бухгалтер обязан не только указывать на определенные факты, но и объяснять их, чтобы заключение было понятно всем участникам уголовного, гражданского или арбитражного процессов. В целях наглядности он может использовать аналитические таблицы с результатами сравнительного анализа. Большие по объему таблицы могут приводиться не в тексте, а в виде приложения к заключению.

В экспертных учреждениях заключения обычно составляются на специальном бланке, где указываются наименование, адрес и телефон учреждения.

Заключение состоит из трех частей: вводной, исследовательской, заключительной (выводов).

Во вводной части указываются:

• – наименование экспертизы и ее вид (дополнительная, повторная, комиссионная);
• – дата, время и место проведения бухгалтерской экспертизы;
• – сведения об эксперте: фамилия, имя, отчество, образование, специальность, ученая степень и звание, занимаемая должность;
• – даты поступления материалов на экспертизу и подписания заключения;
• – основание для производства экспертизы (кем и когда вынесено постановление);
• – перечень поступивших материалов;
• – сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;
• – сведения о лицах, присутствовавших при проведении экспертизы, их процессуальное положение;
• – вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

Вопросы приводятся в той формулировке, в какой они были сформулированы в постановлении о назначении экспертизы. Эксперт не вправе их группировать и должен изложить в той последовательности, в которой обеспечивается наиболее целесообразный порядок производства исследования. В случае производства дополнительной или повторной экспертизы приводятся сведения о предшествующих экспертизах.

Исследовательская часть предусматривает подробное описание процесса исследования и его результатов, а также научное обоснование изложенных фактов. В данной части находят отражение:

• – обстоятельства дела, имеющие значение для дачи заключения и принятые экспертом в качестве исходных данных;
• – сведения о ходатайствах эксперта о предоставлении дополнительных материалов и результатах их рассмотрения с указанием дат их заявления и получения;
• – содержание этапов исследования с указанием методов исследования, условий их применения и полученных результатов;
• – сведения о примененных методиках, которыми эксперт- бухгалтер руководствовался при разрешении вопросов;
• – выявленные экспертом по собственной инициативе существенные обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы;
• – ссылки на приложения и необходимые пояснения к ним;
• – причины невозможности решения отдельных вопросов в полном или требуемом в постановлении объеме;
• – оценка отдельных этапов исследования, анализ полученных результатов в целом, обоснование и формулирование выводов по решаемым вопросам.

Каждому вопросу, разрешаемому экспертом, должен соответствовать определенный раздел исследовательской части заключения. При необходимости одновременного исследования двух или более взаимосвязанных вопросов результаты излагаются в одном разделе. В случае невозможности дать ответ на поставленный вопрос указываются причины.

При составлении этого раздела заключения должны соблюдаться требования объективности, логической и хронологической последовательности изложения материала, краткости и ясности формулировок.

В заключительной части заключения излагаются выводы эксперта-бухгалтера, которые должны быть четко сформулированы, чтобы не допускать различных толкований. Они излагаются в виде ответов на поставленные вопросы и в той последовательности, в какой эти вопросы были указаны во вводной части. На каждый поставленный вопрос должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность его решения.

Вывод является конечной целью экспертного исследования и имеет доказательственное значение по делу. Сформулированные экспертом-бухгалтером выводы должны отвечать определенным требованиям. К ним относятся: а) квалифицированность – эксперт может формулировать только такие выводы, для построения которых необходима достаточно высокая квалификация, соответствующие специальные знания; б) определенность – недопустимы неопределенные, двусмысленные выводы, позволяющие различное истолкование заключения; в) доступность – в процессе доказывания должны быть использованы только такие выводы эксперта, которые не требуют интерпретации с помощью специальных знаний, являются доступными для лиц, осуществляющих расследование и судебное разбирательство.

Категорически утвердительный (положительный) вывод – это достоверный вывод об исследуемом факте независимо от условий его существования. Данные выводы имеют наибольшую силу, являясь вескими источниками фактических данных, которые используются в процессе доказывания. Отрицательный вывод предусматривает отрицание существования факта, относительно которого перед экспертом на разрешение поставлен вопрос.

Альтернативный вывод формулируется в случае, если эксперту не удалось найти в процессе исследования единственного варианта решения поставленного вопроса. Такой вывод предусматривает наличие взаимоисключающих фактов. Подобный вывод может быть обусловлен неправильной формулировкой вопросов, поставленных на разрешение эксперта.

Условно-определенный вывод возможен при признании факта в зависимости от определенных обстоятельств, достоверности и доказанности других фактов. Данный вывод отражает неполную внутреннюю психологическую убежденность эксперта, невозможность достижения им полного представления об исследуемых фактах.

Выводы об обстоятельствах, имеющих значение для дела, по которому эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены в ходе исследования, излагаются в конце заключения.

Каждая страница заключения и приложения к нему подписываются экспертом, проводившим исследование, и удостоверяются печатью экспертного учреждения. Заключение составляется в двух экземплярах: первый предъявляется в орган, назначивший экспертизу, второй остается в экспертном учреждении. Заключение эксперта-бухгалтера должно содержать следующие основные положения:

• – описание нарушений, допущенных должностными и материально ответственными лицами;
• – период, в течение которого совершались нарушения;
• – размер ущерба;
• – факты, способствующие совершению и сокрытию нарушений;
• – лица, ответственные за контроль операций, по которым выявлены нарушения, и др.

Не допускается наличие в заключении эксперта-бухгалтера юридических терминов: злоупотребление, халатность, хищение, присвоение, растрата и т.п., а также рассмотрение вопросов юридической квалификации, вины подозреваемого, мотивов и целей совершения преступления.

Приложения к заключению эксперта-бухгалтера представляют собой ведомости, таблицы, графики, схемы, аналитические расчеты, которые детализируют проведенное экспертное исследование. На данные материалы, которые иллюстрируют проведенное исследование, производятся ссылки в экспертном заключении. Если исследуемые документы подтверждаются материалами уголовного дела (допросами свидетелей, обвиняемых, очными ставкам и др.), то делаются ссылки с указанием тома и листов дела.

На приложении проставляются номер и дата заключения, по которому они составлены. Каждая страница приложения пронумеровывается, подписывается экспертом-бухгалтером и является неотъемлемой частью заключения эксперта.

Заключение и приложение подписываются экспертом или комиссией экспертов (ст. 25 Закона № 73), проводившими исследование, и удостоверяются печатью экспертного учреждения. Заключение составляется в двух экземплярах: первый предъявляется в орган или лицу, назначившему экспертизу, второй остается в судебно-экспертном учреждении.

• См.: Корухов Ю. Г. Судебная экспертиза в уголовном процессе: практическое пособие для экспертов и судей. М., 2012. С. 24.