Организация-заказчик заключила договор подряда со строительной организацией на строительство ангара (склада). При строительстве используются материалы заказчика. В ноябре — декабре 2017 года заказчик передал подрядчику по накладным строительные материалы. На конец года данные материалы израсходованы, но ни один этап строительства согласно договору еще не завершен. Организация-заказчик (далее — Заказчик) собирается списать переданные подрядчику давальческие материалы на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств» в связи с тем, что в процессе строительства они фактически израсходованы. Переданные материалы числятся на счете 10.07 у заказчика. Провести инвентаризацию данных материалов невозможно. Может ли подрядчик представить КС-2 только с данными об использованных материалах заказчика без выполненных работ для списания их со счета материалов у заказчика? Или каким другим документом можно оформить списание материалов у организации-заказчика?
26 февраля 2018
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Переданные подрядчику строительные материалы в бухгалтерском учете заказчика списываются на основании отчета подрядчика об использовании при выполнении работ переданных строительных материалов. Форму данного отчета целесообразно утвердить в договоре подряда или в дополнительном соглашении к договору.
До получения такого отчета материалы продолжают числиться в бухгалтерском учете заказчика на субсчете 10.7 «Материалы, переданные на сторону».
Обоснование вывода:
По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (ст. 740 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.
В рассматриваемой ситуации по договору подряда заказчик частично обеспечивает подрядчика строительными материалами, необходимыми для выполнения работ.
В силу п. 1 ст. 713 ГК РФ подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток, либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного стройматериала.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания N 119н).
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации) (п. 23 ПБУ 5/01).
Согласно п. 156 Методических указаний N 119н под давальческими материалами понимаются материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Соответственно, давальческими материалами признаются не только материалы, переданные для переработки (обработки), но и материалы, переданные для выполнения работ, в том числе строительно-монтажных. При этом на основании п. 157 Методических указаний N 119н организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Факт хозяйственной жизни согласно ст. 3 Закона N 402-ФЗ — это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Списание стоимости стройматериалов на счет учета капитальных вложений следует осуществлять на основании отчета подрядчика об использовании при выполнении работ переданных строительных материалов. В указанном документе также целесообразно указать на то, что переданные стройматериалы не возвращаются заказчику, так как они были полностью использованы при выполнении работ.
Форма такого отчета в настоящее время не унифицирована, поэтому ее целесообразно утвердить в договоре подряда. В противном случае используется та форма отчета, которая утверждена у подрядчика в его учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Одним из вариантов отчета об использовании давальческих материалов может быть отчет по форме N М-29 «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам», утвержденный приказом ЦСУ СССР от 24.11.82 N 613. Данный отчет не только является основанием для списания материалов на расходы на строительное производство, но и позволяет оценить экономическую целесообразность понесенных материальных затрат, а также эффективность использования давальческого сырья, так как содержит сравнение фактического объема списания материалов с нормативами и объяснение причин их экономии или перерасхода. Отчет по форме N М-29 также может служить документальным подтверждением фактических расходов заказчика по отпуску материалов в строительство, позволяющим признать эти расходы для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 252 НК РФ.
Заметим, что обычно списание давальческих материалов происходит после того, как приняты выполненные подрядчиком работы на основании акта формы N КС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затрат формы N КС-3. Однако нами не обнаружено прямого запрета на списание материалов независимо от выполнения строительных работ или их отдельных этапов.
По получении от подрядчика отчета об использовании давальческого сырья заказчик производит списание давальческих материалов с кредита субсчета 10.7 «Материалы, переданные на сторону» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Приходим к выводу, что переданные подрядчику строительные материалы в бухгалтерском учете заказчика списываются на основании отчета подрядчика об использовании при выполнении работ переданных строительных материалов. Форму данного отчета целесообразно утвердить в договоре подряда или в дополнительном соглашении к договору.
Подписание акта формы N КС-2 для оформления списания давальческих материалов нормативными документами не предусмотрено.
К сведению:
К материальным расходам для целей налогообложения прибыли, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Специальных правил, касающихся налогового учета операций с давальческими материалами, в главе 25 НК РФ не предусмотрено. В то же время из письма Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/496 следует, что расходы заказчика в виде стоимости имущества, переданного исполнителю в рамках договора возмездного оказания услуг с иждивением заказчика (если обязанность заказчика по обеспечению исполнителя оборудованием прямо установлена в договоре), относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу с учетом требований ст. 252 НК РФ.
Свидетельствовать об использовании строительных материалов в строительной деятельности организации и удовлетворять требованиям документального подтверждения затрат, по нашему мнению, могут отчеты подрядчика об использовании при выполнении работ переданных строительных материалов.
Таким образом, документальное оформление списания давальческих материалов для целей налогообложения не отличается от оформления для целей бухгалтерского учета.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
4. Ответственность сторон
Раздел вводит ответственность Сторон согласно Договору и действующему законодательству.
4.3. Ответственность за соответствие результатов оказания услуг требованиям действующего законодательства несет Заказчик. В случае несоблюдения Заказчиком требований законодательства о рекламе, повлекших за собой привлечение Исполнителя к административной ответственности, Заказчик возмещает понесенные Исполнителем убытки в полном размере.
Пункт договора был введен после кейса, когда результатом оказания услуг являлся видеорепортаж, при этом в закадровом тексте, предоставленном Заказчиком содержались фразы, нарушающие Закон о рекламе, в частности, была использована фраза «Мы делаем лучшие продукты». Заказчик предъявил претензии Исполнителю. Услуга по приведению закадровых текстов в соответствие с нормами федерального законодательства оговаривается в ТЗ. Рекомендуем Заказчикам так же проверять рекламные видеоматериалы о проводимых мероприятиях на предмет наличия метки о возрастных ограничениях.
4.4. Сторона, предоставляющая фото-, видео-, графические, текстовые и иные материалы, необходимые для оказания услуг, несет ответственность за урегулирование отношений с их правообладателями и третьими лицами
Пункт вводится для защиты Сторон от претензий со стороны владельцев торговых марок и правообладателей авторских материалов.
4.5. В случае, если окончательным результатом оказания услуг являются авторские материалы, которые обладают критериями, присущими произведениям (согласно п. 1 ст. 1259 ГК РФ), то исключительные права (согласно ст. 1270 ГК РФ) на такие материалы переходят Заказчику с момента получения их от Исполнителя, но не ранее подписания Сторонами акта приемки услуг и получения оплаты Исполнителем, за исключением материалов, являющихся общественным достоянием и лицензионных материалов, которые результат оказания услуг может содержать. В случае использования таких материалов, Исполнитель обязуется включить сведения о таких материалах и имеющихся ограничениях по их использованию в Паспорт, который передается Заказчику вместе с окончательным результатом оказания услуг. Ответственность Исполнителя не распространяется на материалы, полученные от Заказчика.
Данный пункт регламентирует передачу исключительных прав. Результат оказания видеоуслуг зачастую — законченное авторское аудиовизуальное произведение. Для передачи исключительных прав в полном объеме необходимо обеспечить получение прав от всех правообладателей, что зачастую не подходит Заказчику в силу высокой итоговой стоимости результата и длительности срока его получения. К примеру, Исполнитель должен будет написать музыку и придумать шрифты. Для сокращения расходов Заказчика используются лицензионные материалы. Стоимость трека из легальной библиотеки с подтверждением авторства составляет порядка 1 500 рублей с ограничением лицензии на срок 4 года без права сублицении. Этот срок с запасом покрывает типовой цикл использования репортажа, презентационного фильма и видеоролика. Услуги композитора по созданию сопоставимого трека стоят порядка 20 000 рублей. Мы стараемся не использовать произведения из категории public domain, так как к примеру, музыкальное произведение уже может перейти в разряд всеобщего достояния, однако смежные права на запись могут принадлежать студии звукозаписи, которая относительно сделала ремастеринг и заявила свои права. Мы не используем в нашей работе музыку из западных стоков, по причине невозможности получения от них письменного договора с правообладателями, предписанного ГК.
ВОЗМЕЗДНОГО ОКАЗАНИЯ УСЛУГ
1. Предмет договора
1.1. Исполнитель обязуется, по заданию Заказчика, выполнить видеосъёмку,
Мероприятия, которое состоится «_____»________________200__года
с _______часов до__________часов » «
Дополнение__________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________ _____
1.2. Заказчик обязуется создать условия, необходимые для успешного выполнения Исполнителем обязанностей по Договору, и оплатить оказанные услуги в определенный Договором срок.
2. Права и обязанности сторон
2.1. Исполнитель предоставляет Заказчику прайс-лист своих услуг, в котором цены не включают в себя НДС, а также по запросу Заказчика дополнительную информацию об оказываемых услугах.
2.2. После ознакомления с прайс-листом услуг Исполнителя, а также (в соответствующих случаях) с дополнительной информацией об оказываемых услугах и выбора Заказчиком конкретных видов услуг, Стороны подписывают Настоящий Договор.
2.3. Перечень согласованных услуг и их стоимость указывается в Приложении к настоящему Договору, которое после подписания являются неотъемлемой его частью.
2.4. Приложение к Настоящему Договору должно быть подписано Сторонами в 1 дневный срок от даты подписания настоящего Договора.
2.5. По согласию Заказчика Исполнитель вправе произвести замену оплаченной услуги. В случае такой замены Заказчик подписывает Приложение № 2 к Настоящему Договору, при этом п.п. 3.1.1. и 3.1.2. Настоящего Договора не применяются.
2.6. Исполнитель вправе для оказания услуги привлекать третьих лиц, оставаясь ответственным за их действия, как за свои собственные.
3. Ответственность сторон
3.1. Ответственность Исполнителя.
Исполнитель обязуется выполнить заказ, согласно договоренности (видеосъемка мероприятия)
3.1.1. В случае невыполнения Исполнителем конкретной услуги, указанной в Приложении к Настоящему Договору, исполнитель обязан выплатить штраф, в размере 20% стоимости данной услуги, а также вернуть 100% стоимости данной услуги, если она была оплачена.
3.1.2. В случае оказания конкретной услуги, указанной в Приложении к Настоящему Договору, ненадлежащего качества, Исполнитель обязан выплатить штраф, в размере 20% стоимости данной услуги.
3.1.4 Исполнитель не несет ответственности за качество видеосъемки при недостаточном или неправильном освещении, при съемке против света; при быстром перемещении людей или объектов в кадре; при попадании в кадр или закрытие объекта съёмки человеком, или группой лиц из числа приглашенных, при неблагоприятных погодных условиях;
ВНИМАНИЕ:съемка при дожде или снегопаде производится только из помещения, или из автомобиля
3.1.5 В случае порчи видеоматериалов по вине Исполнителя, Заказчику возвращается сумма за данную услугу, в полном объёме.
3.2. Ответственность Заказчика.
3.2.1. При отказе Заказчика от оплаченной услуги, менее чем за 14 (четырнадцать) календарных дней до наступления срока оказания услуги, Исполнитель удерживает 25 %, менее чем за 10 (десять) календарных дней – 30 %, менее чем за 6 (шесть) календарных дней – 40 %, менее чем за 3 (три) календарных дня – 50 %, в день оказания услуги — 80 %, от полной стоимости услуги.
3.2.2 Заказчик обязуется создать условия (заранее, в зале проведения торжества установить дополнительное освещение, в подъездах жениха и невесты установить лампочки не менее 200 ватт на каждом этаже многоэтажного дома, установить освещение в тёмных, или с недостаточным освещением коридорах) необходимые для успешного выполнения Исполнителем обязанностей по договору, и оплатить оказанные услуги в определенный Договором срок. Заказчик обязуется обеспечить полную безопасность оператора и оборудования, -по просьбе оператора обязан предоставить охрану от посягательства участников мероприятия, вплоть до доставки к месту его проживания
3.2.3 В случае порчи оборудования Заказчиком, гостями или сотрудниками заведения, где проводится мероприятие, Заказчик обязуется выплатить их стоимость Исполнителю, согласно тарифам.
3.3. При надлежащем выполнении Исполнителем или его представителями услуги, Заказчик или его представитель подписывают Акт об оказании услуг, находящийся у Исполнителя, именуемый в дальнейшем «Акт».
3.4. В «Акте» Исполнитель или его представитель указывают фактически оказанные услуги, а также указывают дополнительное время оказания услуги, если оно имело место.
3.5. Заказчик обязан оплатить указанное в «Акте» дополнительное время оказания услуги Исполнителем не позднее 14 (четырнадцати) дней с момента оказания услуги.
3.6. Заказчик несет ответственность за невыполнение условий оплаты, указанных п.3.5 в размере 5 % от суммы задолженности за каждый день просрочки платежа.
4. Порядок расчетов
4.1. Оплата по Настоящему Договору производится путем 50 % предоплаты от итоговой суммы (Приложение), вносимой Заказчиком в момент заключения Договора (или в день съемки).
4.2 Остаток 50% от итоговой суммы (Приложение) вносится после выполнения Исполнителем всех видов услуг, оговоренных в Приложении.
5. Прочие условия
5.1. Своевременное информирование Заказчиком Исполнителя об изменениях в проведении Мероприятия.
5.2. Претензии Заказчика по качеству и количеству услуг принимаются Исполнителем в письменном виде не позднее 5 (пяти) календарных дней с момента оказания услуги. Исполнитель обязуется рассмотреть претензию в течение 7 (семи) календарных дней и дать ответ Заказчику в письменном виде.
5.3. Все материалы, использованные при выполнении заказа, остаются в собственности Заказчика.
5.5. Исполнитель не несет ответственности за имущество Заказчика и третьих лиц и не оказывает услуги по его хранению, при проведении Мероприятия.
5.6. Ущерб, причиненный при оказании услуг, возмещается лицом его причинившим.
5.7. Все изменения в Настоящий Договор и Приложения допускаются только с письменного согласия обеих сторон, после чего все устные договоренности теряют силу.
5.8. Стороны освобождаются от ответственности по Настоящему Договору в случае наступления форс-мажорных обстоятельств, если они препятствовали исполнению ими своих обязательств.
5.9. Все споры и разногласия, вытекающие из Настоящего Договора, стороны решают в соответствии с законодательством РФ.
6. Форс-мажорные обстоятельства
6.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если ненадлежащее исполнение Сторонами обязательств вызвано непреодолимой силой, т.е. чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами, не подлежащими разумному контролю. К ним относятся: стихийные бедствия (пожар, наводнения, землетрясения, ураган), эпидемии, военные действия, введение чрезвычайного положения, забастовки, изменения в действующем законодательстве, а также акты и действия государственных органов и любые другие обстоятельства, вне разумного контроля Сторон, которые препятствуют исполнению обязательств по настоящему Договору.
6.2. Сторона, которая не в состоянии выполнить свои договорные обязательства, незамедлительно информирует другую Сторону о начале и прекращении указанных выше обстоятельств, но в любом случае не позднее 3 (трех) рабочих дней после начала их действия. Несвоевременное уведомление об обстоятельствах непреодолимой силы лишает соответствующую Сторону права на освобождение от ответственности за полное или частичное неисполнение договорных обязательств по причине указанных обстоятельств. Извещение о наступлении и прекращении обстоятельств непреодолимой силы документально подтверждается соответствующими государственными организациями.
6.3. Если указанные обстоятельства продолжаются более 1 (одного) месяца, каждая Сторона имеет право на досрочное расторжение Договора. В этом случае Стороны производят взаиморасчеты на момент по состоянию до наступления обстоятельств непреодолимой силы.
7. Срок действия договора
7.1. Договор вступает в силу с момента подписания его обеими Сторонами и утрачивает ее после выполнения Сторонами своих обязательств.
8. Адреса и реквизиты сторон
8.1. Исполнитель:
ИП Никифоров Алексей Владимирович
ИНН 121521682945
ОГРН 309121508900058
Адрес: г.Йошкар-Ола, ул.Красноармейская д.97, кв.17
Паспортные данные: серия 8803, номер 500881
Выдан 07.04.2003 Заводским ОМ г.Йошкар-Олы