Договор оказания безвозмездных услуг

По некоторым операциям, освобожденным от обложения НДС, организация может платить этот налог (т. е. отказаться от льготы). Перечень таких операций установлен в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:
– безвозмездная передача товаров в рамках благотворительной деятельности (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);
– передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) которых не превышают 100 руб. за одну единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);
– реализация жилых домов (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.
Организация самостоятельно решает, использовать или не использовать льготу по таким операциям. Если организация применяет льготу, то НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении льготируемых операций, принять к вычету нельзя. Суммы «входного» налога включите в стоимость таких товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если организации выгоднее не использовать льготу по НДС, то откажитесь от нее (приостановите ее использование). Такое право организациям предоставлено пунктом 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ. «Входной» НДС по операциям, по которым организация отказалась от льготы, при соблюдении прочих условий принимайте к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Отказаться от использования льготы можно только в отношении всех операций, предусмотренных тем или иным подпунктом пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. При этом по операциям, предусмотренным другими подпунктами пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, от льготы можно не отказываться (письмо ФНС России от 8 августа 2006 г. № ШТ-6-03/784).
«Главбух» советует
Организации выгодно отказаться от льготы по НДС в следующих случаях:
– при экспорте (поскольку, используя освобождение, организация теряет право применять ставку 0%);
– при отказе покупателей заключать договора на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), если в их стоимость не включен НДС;
– если отказ от льготы по НДС приведет к увеличению прибыли организации (увеличение прибыли возможно, если у организации достаточно большие суммы «входного» налога и покупатель согласен приобрести товар по повышенной цене);
– если трудно вести раздельный учет по операциям, облагаемым НДС и освобожденным от налогообложения.

Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Договор о безвозмездном выполнении работ (оказании услуг): вопросы квалификации (Соломина Н.Г.)

Дата размещения статьи: 02.04.2017

Не все частные отношения охвачены правовым регулированием. В таких случаях говорят о пробелах в праве, которые могут быть восполнены либо за счет совершенствования действующего гражданского законодательства (что требует определенного времени), либо за счет специальных оперативных средств восполнения любого пробела в праве — аналогии закона и аналогии права. Однако применение такого инструментария в любом случае должно носить эпизодический характер, поскольку трудно себе предположить, что государство может самоустраняться от необходимости урегулирования отношений, в которые изо дня в день вступает огромное число участников гражданского оборота.
Речь, в частности, идет о тех отношениях, которые связаны с безвозмездным выполнением работ (оказанием услуг). Большинство таких отношений возникают и развиваются в благотворительной сфере: бесплатный ремонт (как правило, текущий) образовательных учреждений, который учиняют строительные предприятия; бесплатное предоставление информационно-консультативных услуг (в частности, юридических) социально незащищенным слоям населения со стороны общественных организаций и высших учебных заведений. Безвозмездный характер сделок характеризует и отношения с участием только граждан, когда, например, работник консерватории в свободное от работы время безвозмездно оказывает услуги по обучению музыке детям, проживающим с ним в одном доме, а столяр в выходные дни безвозмездно ремонтирует деревянные постройки своих соседей по поселку. Неужели подобные действия можно назвать фактическими, не вызывающими никаких юридических последствий?
Не вызывает сомнений, что подрядчик (исполнитель) совершает определенную деятельность в пользу потребителя не в тайне от последнего, а с его согласия, что предполагает наличие соглашения. В ходе безвозмездного выполнения работ (оказания услуг) их потребители имеют интерес, не отличающийся от того, если бы работы (услуги) выполнялись (оказывались) возмездно: со стороны подрядчика (исполнителя) потребитель ожидает увидеть лицо, которое обладает соответствующими профессиональными знаниями или по крайней мере соответствующими навыками; результат работы (услуги) должен удовлетворять потребностям потребителя, в том числе по качеству выполненной работы (оказанной услуги). Да и в ходе совершения подобных действий у лиц, их совершающих, могут возникнуть потребности в возмещении определенных расходов. Чем должны руководствоваться стороны указанных отношений, если не нормами позитивного права. Ведь не исключено, что в ходе выполнения работ (оказания услуг) могут возникнуть различного рода дефекты: это и причинение подрядчиком (исполнителем) вреда жизни, здоровью или имуществу потребителя, и возникшая невозможность дальнейшего выполнения работ (оказания услуг), в том числе по вине потребителя. В итоге может случиться и так, что результат выполненной работы окажется таким, что его нельзя будет использовать по назначению, а оказанная услуга окажется такой некачественной, что потребитель впоследствии понесет значительный ущерб. Вряд ли в таких случаях можно будет сослаться на пословицу «дареному коню в зубы не смотрят».
Изложенное предопределяет необходимость правильной квалификации отношений по безвозмездному выполнению работ и оказанию услуг, что, в свою очередь, может быть связано с поиском удобной договорной конструкции из числа тех, которые поименованы в Гражданском кодексе РФ, либо с формированием непоименованных договоров, в том числе смешанных договоров. В современной отечественной доктрине гражданского права, как правило, изложенную проблему предпочитают обходить стороной или не замечать ее вовсе, что, скорее всего, связано со сложностями квалификации.
Следует отметить, что в системе гражданско-правовых договоров существует незначительное количество договоров, которые опосредуют отношения по безвозмездному оказанию услуг. Например, договор поручения, являющийся ярким примером представительства, основанного на договоре, по общему правилу строится по модели безвозмездного договора (ст. 972 ГК РФ). Договор хранения может быть безвозмездным (п. 3 ст. 891 ГК РФ), а его специальная разновидность — договор хранения в гардеробах организаций — выступает примером безвозмездного договора по общему правилу (абзац первый п. 1 ст. 924 ГК РФ). Безвозмездностью может характеризоваться доверительное управление имуществом, осуществляемое по основаниям, предусмотренным законом. В частности, речь идет о заключении договора на управление имуществом подопечного с лицом, определяемым органом опеки и попечительства (ст. 38 ГК РФ), и о заключении договора управления наследственным имуществом, по которому функции учредителя управления выполняет душеприказчик (подп. 2 п. 2 ст. 1135 ГК РФ). Естественно, что указанные договорные конструкции не могут покрыть все многообразие отношений по безвозмездному оказанию услуг. Что же касается безвозмездного выполнения работ, то в гражданском законодательстве отсутствует договорная конструкция, которой бы непосредственно обеспечивалось безвозмездное выполнение какого-либо вида работ.
Что же представляет собой договор безвозмездного выполнения работ (оказания услуг)?
Возможно, перед нами пример смешанного договора: стороны заключают договор возмездного оказания услуг (либо договор подряда) с одновременным включением в него условия об освобождении от имущественной обязанности. При этом важно обратить внимание на некоторые принципиальные особенности смешанного договора: под элементами различных договоров, присутствующих в смешанном договоре, имеют в виду обязательства, которые отвечают за квалификацию конкретного договора в качестве того или иного договорного типа (вида); только один из этих элементов в конструкции смешанного договора является доминирующим, определяет основную цель этого договора, а также позволяет установить те правила, которые подлежат применению в качестве основных <1>.
———————————
<1> См. подробнее: Соломин С.К. Реализация принципа свободы договора в контексте заключения смешанного договора // Право и экономика. 2011. N 10. С. 41 — 44.

Выходит, что в конструкцию договора возмездного оказания услуг вкрапляют элемент договора дарения. Учитывая основную цель договора, доминирующим обязательством в нем остается обязательство по оказанию услуги. В то же время обязательство по оплате услуги замещается обязательством по освобождению от имущественной обязанности (т.е. обязательством по освобождению от обязанности оплаты оказанной услуги), которое, по существу, является встречным. Но в договоре дарения, если и может возникнуть обязательство, то только одно (в нашем случае — обязательство по освобождению от имущественной обязанности). Это означает, что не элемент договора дарения, а договор дарения целиком помещают в конструкцию договора возмездного оказания услуг, что принципиально противоречит существу смешанного договора. Это может означать лишь одно: договор безвозмездного оказания услуг не может существовать в режиме одного соглашения (смешанного договора); он представляет собой пример комплексного договора, суть которого заключается в объединении «на бумаге» двух самостоятельных договоров, что, в свою очередь, предполагает сначала исполнение одного договора (договора возмездного оказания услуг) и только потом исполнение другого (договора дарения). Изложенное в равной степени касается и договора безвозмездного выполнения работ.
Таким образом, конструкция смешанного договора не подходит к ситуациям безвозмездного оказания услуг и безвозмездного выполнения работ. Однако, допуская возможность существования обозначенных безвозмездных договоров, для цели квалификации становится понятным: для того, чтобы договор стал безвозмездным, достаточно указать в нем на характер оказываемой услуги или выполняемой работы посредством использования выражения типа — «обязуюсь безвозмездно выполнить работу (оказать услугу)». В таком случае напрашивается вопрос: может, мы имеем дело с рядовыми случаями договора дарения?
С точки зрения действующего законодательства предмет договора дарения может выражаться в следующих действиях: безвозмездная передача вещи в собственность; безвозмездная передача имущественного права (требования) к дарителю или к третьему лицу; освобождение от имущественной обязанности перед дарителем или перед третьим лицом. Какой из этих вариантов удовлетворяет нашим договорам?
Как договор по безвозмездному выполнению работ, так и договор по безвозмездному оказанию услуг порождают одно обязательство, содержание которого сводится к праву требования выполнить работу (оказать услугу) и соответствующей обязанности — выполнить работу (оказать услугу). Других вариантов восприятия исследуемых договоров быть не может. Очевидно, что модель договора дарения, по которой происходит освобождение от имущественной обязанности, к ним не подходит. Не подходит и модель договора дарения, по которому безвозмездно передается вещь: в системе объектов гражданских прав вещи, результат работы и оказание услуги занимают самостоятельное место. Остается лишь модель договора дарения, по которому безвозмездно передается имущественное право (требование), но не к третьему лицу, а исключительно к себе (дарителю). Закон предусматривает следующие варианты передачи права требования к себе (дарителю): «безвозмездно передает имущественное право (требование) к себе» и «безвозмездно обязуется передать имущественное право (требование) к себе». Учитывая тот факт, что содержание обязательства сводится исключительно к праву требования выполнения работы (оказанию услуги), консенсуальный вариант договора дарения по передаче имущественного права отпадает сам собой.
Из всех возможных предметов договора дарения к исследуемым договорам подходит лишь один — «безвозмездная передача имущественного права (требования) к себе». То есть перед нами реальный договор дарения по передаче имущественного права, а значит, с его передачей договор дарения считается исполненным. Получается, что по договору безвозмездного выполнения работ (оказанию услуг) даритель безвозмездно передает обязательственное право на выполнение работ (оказание услуг). С передачей этого права договор дарения прекращается.
В цивилистической науке договоры, целью которых выступает изменение существующих прав, получили название распорядительных. Однако такие договоры направлены на изменение прав, носящих абсолютный (вещный) характер, но не относительный (обязательственный). Очевидно, что в нашем случае никакого изменения прав абсолютного характера не происходит, а значит, договора безвозмездного выполнения работ (оказания услуг) по модели договора дарения, предусматривающего передачу имущественного права (требования) к себе (дарителю), не существует. Предположение о возможности заключения подобных договоров, которые не порождают обязательства и, соответственно, не предполагают его исполнение в рамках динамики заключенного договора, а лишь передают обязательственное право, после чего прекращаются, сведет на нет существующую систему гражданско-правовых договоров с выделением в ней договорных типов, поскольку все договоры будут сведены лишь к одному договорному типу — договору на передачу обязательственного права. Например, получится, что по договору купли-продажи стороны лишь передают друг другу обязательственные права (право на получение товара и право на получение цены) и с этой передачей договор считается надлежаще исполненным.
Таким образом, договор безвозмездного выполнения работ (оказания услуг) не вписывается ни в одну из возможных моделей договора дарения. Это, в свою очередь, позволяет прийти к выводу о том, что многочисленные договоры, опосредующие отношения по безвозмездному выполнению работ (оказанию услуг), не включены в существующую систему поименованных договоров, а представляют собой пример не предусмотренных действующим гражданским законодательством договоров. Урегулирование отношений, возникающих из таких договоров, должно осуществляться посредством применения аналогии закона. При этом для реализации механизма аналогии закона к отношениям по безвозмездному выполнению работ (оказанию услуг) подлежат применению нормы, регулирующие отношения по выполнению работ (главы 47 и 48 ГК РФ) и оказанию услуг (глава 39 ГК РФ). Именно эти отношения должны считаться сходными. Применение указанных норм к отношениям, опосредуемым заключением исследуемых договоров, ограничивается существом последних, а именно: динамика отношений по безвозмездному выполнению работ (оказанию услуг) имеет принципиальную направленность на удовлетворение общеполезных или бытовых потребностей субъектов гражданского оборота.

Библиографический список

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

У коммерческой организации возникла необходимость бесплатно оказать услуги другой организации или физлицу. Каким договором оформить такие отношения, что учесть при его подготовке? С кем организация вправе заключить такой договор? Давайте разберемся.

Может ли договор оказания услуг быть безвозмездным?

По договору оказания услуг исполнитель обязан по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик — их оплатить <*>.

На заметку
Под услугами понимают выполнение определенных действий или осуществление определенной деятельности <*>.

Законодательные акты не содержат указания на возможность оказания услуг безвозмездно коммерческими организациями. По нашему мнению, можно сделать вывод, что договор оказания услуг по своей правовой природе является возмездным.

Полагаем, договор оказания услуг, который не предусматривает их оплату, не соответствует требованиям законодательства и является недействительным <*>. Такой договор не влечет юридических последствий. Каждая из сторон обязана вернуть другой все, полученное по недействительному договору <*>.

Обратите внимание!
Общественные организации вправе оказывать услуги бесплатно. Так, объединения потребителей оказывают услуги по защите прав потребителей по договорам безвозмездного оказания услуг. Однако стоит отметить, что затраты таких объединений возмещают изготовители (продавцы, поставщики, представители, исполнители, ремонтные организации) <*>.

Является ли безвозмездное оказание услуг дарением?

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь или имущественное право. Даритель также может освободить одаряемого от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом <*>.

Под имущественными понимают права, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом, а также объектами интеллектуальной собственности <*>.

Таким образом, оказание услуг не может выступать в качестве дара. Следовательно, оформить безвозмездное оказание услуг договором дарения нельзя. Такой договор будет признан недействительным как противоречащий требованиям законодательства <*>.

Обратите внимание!
Дарение вещей и имущественных прав между коммерческими организациями ограничено. Такие юрлица вправе заключить между собой договор дарения только в отношении обычных подарков стоимостью не более 5 БВ <*>.

Как оформить безвозмездное оказание услуг?

Полагаем, наиболее безопасно оформлять бесплатное оказание услуг договором предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи (далее — спонсорская помощь, помощь). Этот договор предполагает, что одна сторона (спонсор) предоставляет другой стороне (получателю) помощь безвозвратно и бесплатно. Предоставлять спонсорскую помощь можно в т.ч. в виде услуг <*>.

Если спонсорская помощь будет предоставлена в виде оказания услуг, в договор нужно включить следующие условия <*>:
1) информацию о сторонах договора — спонсоре и получателе. Рекомендуем указать полные наименования сторон, должности, фамилии и инициалы представителей, которые уполномочены подписывать договор.

Обратите внимание!
Безвозмездную (спонсорскую) помощь могут оказать юрлица или ИП-резиденты Беларуси организациям, ИП или физлицам-резидентам Беларуси <*>;

2) предмет договора — предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи в виде оказания услуг. В договоре нужно конкретно прописать, какие именно услуги спонсор будет оказывать получателю.

Пример формулировки условия в договоре:
«Спонсор предоставляет Получателю безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде оказания услуг по организации культурно-массового мероприятия в соответствии с программой мероприятия (приложение 3 к настоящему договору)»;

3) расчет стоимости оказываемых по договору услуг. Его можно указать в тексте договора или оформить в виде приложения;
4) цель предоставления спонсорской помощи. Такая цель должна соответствовать одной или нескольким целям, предусмотренным Указом от 01.07.2005 N 300. При этом следует учитывать, что предусмотренный перечень целей является закрытым. Иными словами, оказывать спонсорскую помощь на другие цели нельзя.

Обратите внимание!
Если помощь оказывается физлицу, в договоре нужно указать фактическую цель в рамках общих предусмотренных целей. Например, приобретение лекарственных препаратов, помощь в строительстве или ремонте дома, приобретение стройматериалов, лечение, обучение, материальная помощь или иное <*>;

5) порядок представления получателем спонсору отчета о целевом использовании спонсорской помощи.

Обратите внимание!
Получатели-физлица не обязаны представлять отчет о целевом использовании спонсорской помощи <*>. Однако по соглашению сторон можно предусмотреть в договоре порядок подачи такого отчета и для них.

Порядок представления отчета получателем определяется по соглашению сторон <*>. В договоре можно установить, например, форму отчета и срок его представления.

Пример формулировки условия в договоре:
«Получатель направляет Спонсору письменный отчет о целевом использовании безвозмездной (спонсорской) помощи не позднее 10 (десяти) календарных дней со дня ее оказания. Отчет составляется в произвольной форме с указанием результатов использования полученной безвозмездной (спонсорской) помощи»;

6) сведения о том, что размер спонсорской помощи не превышает 1% от выручки, полученной спонсором при реализации продукции (товаров), работ, услуг за год, предшествующий году предоставления такой помощи. Это условие включается в договор, если спонсором выступают госорганы и организации, для которых установлено ограничение размера спонсорской помощи;

7) иные условия, определенные соглашением сторон. Это могут быть любые условия, которые не противоречат требованиям законодательства.

Пример формулировки условия в договоре:
«За нарушение срока представления отчета о целевом использовании безвозмездной (спонсорской) помощи, установленного в п. 4.1. настоящего договора, Получатель уплачивает Спонсору штраф в размере 20 (двадцать) базовых величин, действующих на дату уплаты штрафа».

Договор, где спонсором выступает госорган или организация, для которых установлено ограничение размера спонсорской помощи, должен быть согласован с вышестоящим органом или должностным лицом. Такой договор считается заключенным с момента его согласования. Другие договоры спонсорской помощи считаются заключенными с момента их подписания сторонами <*>.

Читайте этот материал в ilex >>
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Договор оказания безвозмездных услуг

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *