Проблемы торговли через Аmazon
На зарубежных площадках часто регистрируются именно физические лица, поскольку при регистрации юридических лиц возникают проблемы. Это проблемы, связанные с санкциями, а также с переводом денежных средств.
Еще одним ограничением является законодательство об отмывании денежных средств, полученных преступным путем. Согласно закону FATCA, налогоплательщики – граждане и компании – обязаны сообщать налоговой службе США (Internal Revenue Service, далее – IRS) сведения о собственных зарубежных активах, банковских счетах и движениях средств по ним (более 50 тыс. долл.).
Данная информация позволяет в США:
▪ осуществлять репатриацию прибыли;
▪ осуществлять контроль за владельцами счетов и активов американскими банками и властями по всему миру.
Что сообщают компании и физические лица финансовой организации:
▪ наименование владельца счета (имя). В случае пассивных нефинансовых иностранных организаций требуется представление информации только о наименовании контролирующего собственника – налогоплательщика США;
▪ наименование владельца счета налогоплательщика США, имеющего идентификационный номер налогоплательщика США (TIN). В случае пассивных нефинансовых иностранных организаций требуется представление информации только о наименовании контролирующего собственника – налогоплательщика США;
▪ адрес владельца счета. В случае пассивных нефинансовых иностранных организаций требуется представление информации только об адресе контролирующего собственника налогоплательщика США;
▪ номер счета;
▪ остаток по счету или стоимость активов;
▪ по счетам, владельцами которых являются лица, уклоняющиеся от сотрудничества в рамках FATCA, требуется указать общее количество таких счетов и общую сумму остатков по таким счетам или суммарную стоимость активов;
▪ полученный доход (за исключением отдельных значительных доходов от продажи имущества или погашения задолженности);
▪ суммарный валовой доход, связанный с активами, размещенными на счетах депо (custodial accounts).
Перспективы торговли через Amazon
Сегодня интернет-торговля развивается просто семимильными шагами. В 2017 году оборот интернет-торговли составил 1,04 трлн руб., что за 13% больше, чем аналогичный показатель в 2016 году. По итогам 2018 года показатель оборота интернет-торговли также может увеличиться за счет роста покупательной способности, а также средней заработной платы.
Наиболее развитыми рынками являются рынки США, Великобритании, Японии и Китая. Также высокие темпы показывают такие страны, как Индонезия, Индия и Аргентина.
Сегодня в интернете можно купить все что угодно, преимуществ у интернет-торговли достаточно много. Это и простота покупок, и возможности использования беспошлинной торговли при приобретении товаров физическими лицами. Большая доля затрат россиян в зарубежных интернет-магазинах приходится на Китай (52%), в магазинах ЕС покупают около 23% россиян, а в США примерно 12%. Но в денежном эквиваленте эта доля постоянно растет.
При этом многие предпочитают иностранные интернет-магазины. Они привлекают российских потребителей дешевыми товарами, большим ассортиментом и перспективами продвижения на рынке. На зарубежные онлайн-магазины пришлось 36% всех онлайн-покупок россиян – 374,3 млрд руб. (годом ранее – 33% и 304 млрд руб.).
Поэтому в качестве перспектив можно наблюдать рост использования интернет-ресурсов. При этом реализацию интернет-проектов российские компании и физлица будут осуществлять самостоятельно без посредников.
Особенностью Amazon является то, что многие производимые товары и производятся, и реализуются самой площадкой, а это означает, что цена таких товаров будет ниже, чем аналогичных товаров и интернет-технологий.
Налогообложение интернет-торговли
Налогообложение интернет-торговли зависит от того, где зарегистрирован интернет-магазин.
Если речь идет об иностранном юридическом лице, то уплата налогов от продажи будет осуществляться по месту регистрации юрлица.
Если речь идет о российском юридическом лице, то уплата налога при получении доходов осуществляется в Российской Федерации.
Для интернет-магазина выгоднее выбрать УСН. Существует два вида налоговых режимов:
▪ 6% с доходов;
▪ 15% доходов за минусом расходов.
В первом случае налог 6% уплачивается со всей суммы поступивших доходов (выручки). Расходы бизнесмена не учитываются. Доходы отражаются в книге доходов и расходов в течение года. Ежеквартально перечисляются авансовые платежи, а по итогам года до 31 марта (ИП до 30 апреля) оплачивается налог.
Во втором случае минимальный налог составит 1% с дохода. При этом очень важно вести учет расходов. Перечень расходов является строго определенным и содержится в статье 346.16 Налогового кодекса. Несмотря на то, что отчетность представляется в ИФНС один раз за налоговый период, уплачивать авансовые платежи необходимо ежеквартально. Обязательным условием применения данного режима является наличие всех подтверждающих документов (накладные, акты, счета-фактуры, чеки).
Если речь идет о приобретении товаров за рубежом, в этом случае расходы можно признать как для общей системы налогообложения, так и для упрощенной системы налогообложения. Но проблема состоит в том, что интернет-площадка не всегда предоставляет документы. А в соответствии со статьей 252 НК РФ расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.
Существуют риски корректировки налоговой базы по НДС по результатам налоговой проверки в сторону увеличения налога к уплате.
Особенно большие риски существуют при применении налоговых вычетов по НДС. По мнению проверяющих, налицо нарушение, выразившееся в неправомерном применении налоговых вычетов вследствие отсутствия объекта обложения НДС.
Кроме того, возможна корректировка таможенной стоимости на основе Решения Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378 (ред. от 16.01.2018) «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов».
Может быть применен не метод стоимости сделки ввозимых товаров, который является первоочередным, а иные методы, а именно:
▪ Отложенное определение таможенной стоимости;
▪ Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
▪ Метод по стоимости сделки с идентичными товарами;
▪ Метод по стоимости сделки с однородными товарами;
▪ Метод вычитания;
▪ Метод сложения;
▪ Резервный метод.
Иные методы применяются, если стоимость сделки определить невозможно, например, при отсутствии договора и иных подтверждающих документов.
Следовательно, существуют риски пересчета таможенного НДС.
Возможно использование электронных документов. ФНС утверждены форматы представления:
▪ товарной накладной (ТОРГ‑12) и акта приемки-сдачи работ (услуг);
▪ документа о передаче товаров при торговых операциях в электронной форме (Приказ ФНС России от 30.11.2015 № ММВ‑7–10/551@);
▪ документа о передаче результатов работ (об оказании услуг) в электронной форме (Приказ от 30.11.2015 № ММВ‑7–10/552@).
Однако проблема состоит в том, что иностранные компании не используют эти форматы.
Выходом из ситуации многие российские компании видят приобретение товаров на имя физических лиц. В этом случае физическому лицу передаются денежные средства под отчет, в дальнейшем физическое лицо приобретает товар и передает его компании. Алгоритм выдачи денежных средств под отчет следующий:
▪ необходимо проверить, имеется ли у работника задолженность в отношении денежных средств, которые выданы под отчет;
▪ необходимо получить заявление о выдаче денежных средств под отчет (сумму, на которую нужно выдать денежные средства, срок, на который выдаются денежные средства, а также подпись уполномоченного лица);
▪ важно перечислить денежные средства или оформить расходным кассовым ордером выдачу денежных средств из кассы предприятия;
▪ выдачу денежных средств необходимо оформить соответствующей проводкой.
После приобретения товаров или запасов работник предоставляет их в компанию, а также первичные документы.
Валютное регулирование при отсутствии подтверждающих документов
При отсутствии подтверждающих документов существуют риски валютного регулирования.
С 1 января 2019 года вносятся изменения в статью 174.2 НК РФ. Соответственно, иностранный продавец должен зарегистрироваться в Российской Федерации. Но для целого ряда случаев это просто нереальное требование законодательства.
С этой даты обязанность по исчислению НДС будет возложена на иностранную организацию, оказывающую электронные услуги, независимо от того, кто является покупателем – физическое лицо, индивидуальный предприниматель (далее – ИП) или юридическое лицо (смотрите информацию ФНС России от 05.12.2017). Но при этом какие-то дополнительные санкции на российского покупателя не предусмотрены.
Однако на практике налоговый орган может предъявлять претензии в части получения необоснованной налоговой выгоды.
Согласно статье 15.25 КоАП РФ невозврат в установленный срок в РФ предоплаты за не ввезенные товары, невыполнение работы, неоказание услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права, на них возлагается:
▪ на должностных лиц и юридических лиц в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы денежных средств, возвращенных в Российскую Федерацию с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки и (или)
▪ в размере от 75% до 100% суммы денежных средств, не возвращенных в РФ.
При осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), должны обеспечить:
1. получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них;
2. возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за неввезенные в Российскую Федерацию товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.
При возбуждении дела об административном правонарушении при реорганизации юридического лица в соответствии с частями 3–6 статьи 2.10 КоАП РФ подлежат установлению лицо, привлекаемое к административной ответственности, место его нахождения, место нахождения его руководителя.
Регистрация иностранного продавца в Российской Федерации
С 1 января 2019 года вносятся изменения в статью 174.2 НК РФ. Соответственно, иностранные продавцы должны регистрироваться в Российской Федерации. Но для иностранных компаний часто такое условие является неприемлемым, и, соответственно, возникает вопрос: существует ли риск для российской компании, если контрагент не зарегистрировался?
Каких-либо прямых оснований для привлечения российской организации-покупателя к ответственности за непостановку иностранного поставщика услуг на налоговый учет в соответствии со статьей 83 пункт 4.6 НК РФ и (или) за неуплату НДС при оказании услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, в НК РФ не установлено.
С этой даты обязанность по исчислению НДС будет возложена на иностранную организацию, оказывающую электронные услуги, независимо от того, кто является покупателем – физическое лицо, индивидуальный предприниматель (далее – ИП) или юридическое лицо.
С 1 января 2019 года обязанность по исчислению НДС будет возложена на иностранную организацию, оказывающую электронные услуги, независимо от того, кто является покупателем – физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо.
Закон не признает налоговыми агентами посредников, являющихся субъектами национальной платежной системы, а также операторов связи. Данная норма действует с 1 января 2018 года.
Применение нулевой ставки по НДС с 1 января 2018 года распространено на операции по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта. При этом нулевая ставка по НДС применяется только в случае, если ранее товары проходили таможенные процедуры.
Ранее налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению ж/д подвижного состава и контейнеров для перевозки экспортируемых товаров, могли применять нулевую ставку по НДС только в том случае, если подвижной состав и контейнеры находились у них в собственности или в аренде. С 2018 года данное условие отменено. Таким образом, расширился круг лиц, имеющих право на применение нулевой ставки НДС по данному основанию.
Однако тут возникает риск необоснованной налоговой выгоды. Статья 54.1. НК РФ не является кодификацией правил, сформулированных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее ПП ВАС № 53), а представляет собой новый подход к проблеме злоупотребления налогоплательщиком своими правами. Поэтому риски, безусловно, имеются.
Онлайн чеки
В соответствии с новой редакцией закона предусмотрено применение онлайн-касс в отношении интернет-покупок. Соответственно, если продавцом будет являться российская компания, то необходимо будет предоставить чек в налоговый орган.
В соответствии с поправками о ККТ вводятся версии модели контрольно-кассовой техники, что связано с совершенствованием ККТ, применением техники в интернет- расчетах. Так, версия модели контрольно-кассовой техники – модель контрольно-кассовой техники, имеющая уникальный для своего наименования номер версии, присвоенный ее изготовителем.
Организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении расчетов (за исключением расчетов в безналичной форме в сети Интернет) вправе не выдавать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и в случае непредставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты, не направлять кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме.
При осуществлении расчетов кассовый чек (бланк строгой отчетности) должен быть сформирован не позднее рабочего дня, следующего после дня поступления денежных средств на расчетный счет пользователя, но не позднее момента передачи товара, момента начала выполнения работы или оказания услуги.
Пользователь вправе не выдавать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и в случае непредоставления покупателем пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты не направлять кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю на абонентский номер либо адрес электронной почты, а также вправе применять контрольно-кассовую технику вне корпуса автоматического устройства для расчетов в случаях:
1. осуществления расчетов с использованием электронных средств платежа с применением автоматических устройств для расчетов при оказании услуг по перевозке пассажиров, багажа, грузов и грузобагажа;
2. осуществления расчетов за реализуемый товар (кроме подакцизной продукции, технически сложных товаров, а также товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации) с использованием автоматических устройств для расчетов, содержащих внутри своего корпуса оборудование для осуществления выдачи данного товара, при условии отображения при расчете на дисплее автоматического устройства для расчетов QR-кода, который позволяет покупателю осуществить его считывание и идентифицировать кассовый чек (бланк строгой отчетности) и структура данных которого включает в себя дату и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумму расчета, заводской номер фискального накопителя, фискальный признак документа (далее – QR-код).
Передача документов (информации, сведений) в электронной форме, а также их получение через кабинет контрольно-кассовой техники, их актуализация, защита и хранение осуществляются с учетом требований законодательства Российской Федерации об информации, информационных технологиях и о защите информации и законодательства Российской Федерации в области персональных данных.
При ведении кабинета контрольно-кассовой техники ФНС России обеспечивает:
1. круглосуточную работу кабинета контрольно-кассовой техники;
2. доступ к кабинету контрольно-кассовой техники уполномоченным лицам;
3. актуализацию документов (информации, сведений).
Таким образом, вводится дополнительный контроль интернет-продаж.
Рекомендации по использованию интернет-торговли
При ведении интернет-торговли необходимо открыть расчетный счет. Расчетные счета, открытые в РФ, не подходят. Важно правильно выбрать платежную систему. Это может быть платежная система Payoneer, с которой сотрудничает Amazon и многие другие американские компании, осуществляющие выплаты своим партнерам по всему миру. Целесообразно найти партнеров. Так, партнеров можно найти в отношении аналогичных товаров или таких же, в которых соответствует штрих-код. В отношении таких товаров возможно присоединиться к существующему листингу.
В отношении увеличения продаж целесообразно испробовать несколько ниш, а также несколько электронных площадок, например, такую площадку, как аукцион Ebay.